4.8. Расчет влияния налогов, включаемых в состав себестоимости, на финансовый результат

Рассмотрим влияние единого социального налога на финансовый результат предприятия в зависимости от варианта применяемой учетной политики.

Пример 10. Вариант N 1 учетной политики предприятия:

- в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

- незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Кроме того, хозяйственная деятельность предприятия имеет следующие особенности:

- для учета затрат используется ограниченный набор счетов - 20, 25, 26 и 44;

- продукция, произведенная в течение месяца, продается в этом же месяце в полном объеме.

За месяц в составе прямых расходов (Д-т 20) были учтены материальные затраты в сумме 38 000 руб., заработная плата производственного персонала с начислениями - 42 000 руб., в том числе единый социальный налог - 11 000 руб.

Итого: прямые затраты месяца составили 80 000 руб.

Общепроизводственные затраты за месяц, учтенные по дебету счета 25, равны 120 000 руб., в том числе заработная плата обслуживающего производство персонала с начислениями, в состав которых включена сумма единого социального налога, - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 20 К-т 25 - 120 000 руб.

Для оценки незавершенного производства и себестоимости изготовленной продукции допустим, что по результатам инвентаризации на последний день месяца 10% материалов, поступивших за месяц в цех на переработку, не доведены до необходимой степени готовой продукции. Соответственно, сумма незавершенного производства на конец месяца составила 3800 руб. (38 000 руб.

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 - 196 200 руб.

Поскольку вся готовая продукция была продана в течение этого же месяца, то при формировании финансового результата будет учтена статья расходов - "себестоимость проданной продукции" в сумме 196 200 руб., в том числе в полной сумме единый социальный налог, которая начислена за прошедший месяц на счета учета производственных затрат - 20 и 25, - 29 000 руб.

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 90 К-т 43 - 196 200 руб.

В качестве расходов прошедшего месяца при формировании финансового результата должны были участвовать в полной сумме затраты, собранные на счете 26, связанные с управлением предприятием, в том числе заработная плата управленческому персоналу с начислениями (включая единый социальный налог - 15 000 руб.), и на счете 44 - коммерческие затраты, в состав которых также включена заработная плата персонала организации с учетом начислений, в том числе единого социального налога - 8000 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 90 К-т 26 - 50 000 руб.;

Д-т 90 К-т 44 - 35 000 руб.

Таблица 35

Учет затрат и формирование расходов текущего месяца

для варианта N 1 учетной политики предприятия

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

? Показатели ? Процесс учета затрат ? ? Процесс ?

? затрат ? ? ? формирования?

? и расходов ? ? ? расходов ?

? ? ? ? по обычным ?

? ? ? ? видам ?

? ? ? ?деятельности ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Себестоимость ?Прямые затраты ?Общепроизводственные? ?Себестоимость?

?готовой ?на счете 20 ?затраты на счете 25 ? ?проданной ?

?продукции ? ? ? ?готовой ?

? ? ? ? ?продукции ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?80 000 руб., в том?120 000 руб., в том ? ?Д-т 90 К-т 43?

? ?числе единый ?числе единый ? ? ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ? ?

? ?11 000 руб.

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? Общая сумма производственных затрат ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? 200 000 руб., в том числе единый ? ? ?

? ? социальный налог - 29 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Незавершенное ?Себестоимость ? ? ?

? ?производство ?готовой продукции ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ? 3800 руб. ?196 200 руб., в том ????\?196 200 руб.,?

? ? ?числе единый ????/?в том числе ?

? ? ?социальный налог - ? ?единый ?

? ? ?29 000 руб. ? ?социальный ?

? ? ? ? ?налог - ?

? ? ? ? ?29 000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Управленческие? Д-т 26 ? ?Д-т 90 К-т 26?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?50 000 руб., в том числе единый ????\?50 000 руб., ?

? ?социальный налог - 15 000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?15 000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Коммерческие ? Д-т 44 ? ?Д-т 90 К-т 44?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?35 000 руб., в том числе единый ????\?35 000 руб., ?

? ?социальный налог - 8000 руб.

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?8000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Итого сумма ?Суммарные затраты месяца ? ?Суммарные ?

?затрат ? ? ?расходы ?

?и сумма ? ? ?месяца ?

?расходов ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?285 000 руб., в том числе единый ? ?277 000 руб.,?

? ?социальный налог - 52 000 руб. ? ?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?50 900 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

Из всех затрат месяца, учтенных на соответствующих затратных счетах, только незавершенное производство в сумме 3800 руб. должно быть показано в балансе на конец месяца в качестве актива, все остальные затраты перешли в разряд расходов.

Таким образом, для рассмотренного варианта N 1 учетной политики предприятия характерно, что единый социальный налог, начисленный на счета учета затрат за прошедший месяц, повлиял на величину финансового результата в этом же месяце.

Однако результаты будут иными, если изменить положение об учетной политике предприятия об оценке незавершенного производства. Допустим, что при прочих равных условиях в варианте N 2 учетной политики предприятия размер незавершенного производства должен определяться как доля прямых затрат.

Пример 11. Вариант N 2 учетной политики предприятия:

- в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

- незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

В этом случае незавершенное производство должно оцениваться исходя из суммы прямых затрат, учтенных на счете 20. В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день разработаны и действуют только несколько отраслевых методик исчисления себестоимости.

Напомним читателям, что в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете в качестве прямых затрат в основном производстве рассматриваются только две статьи:

- материальные затраты;

- заработная плата основного производственного персонала с начислениями.

В нашем случае сумма прямых затрат текущего месяца - 80 000 руб. Допустим, что незавершенное производство по оценкам на конец месяца составит 10% прямых затрат, то есть 8000 руб. (80 000 руб. x 10%), в том числе единый социальный налог в сумме 1100 руб. В этом случае себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, равна 192 000 руб. (200 000 руб. - 8000), в том числе единый социальный налог - 27 900 руб. (29 000 руб. - 1100 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 - 192 000 руб.

Таблица 36

Учет затрат и формирование расходов текущего месяца

для варианта N 2 учетной политики предприятия

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

? Показатели ? Процесс учета затрат ? ? Процесс ?

? затрат ? ? ? формирования?

? и расходов ? ? ? расходов ?

? ? ? ? по обычным ?

? ? ? ? видам ?

? ? ? ?деятельности ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Себестоимость ?Прямые затраты ?Общепроизводственные? ?Себестоимость?

?готовой ?на счете 20 ?затраты на счете 25 ? ?проданной ?

?продукции ? ? ? ?готовой ?

? ? ? ? ?продукции ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?80 000 руб., в том?120 000 руб., в том ? ?Д-т 90 К-т 43?

? ?числе единый ?числе единый ? ? ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ? ?

? ?11 000 руб. ?18 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? Общая сумма производственных затрат ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? 200 000 руб., в том числе единый ? ? ?

? ? социальный налог - 29 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Незавершенное ?Себестоимость ? ? ?

? ?производство ?готовой продукции ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?80 000 руб., в том?192 000 руб., в том ????\?192 000 руб.,?

? ?числе единый ?числе единый ????/?в том числе ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?единый ?

? ?11 000 руб. ?27 900 руб. ? ?социальный ?

? ? ? ? ?налог - ?

? ? ? ? ?27 900 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Управленческие? Д-т 26 ? ?Д-т 90 К-т 26?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?50 000 руб., в том числе единый ????\?50 000 руб., ?

? ?социальный налог - 15 000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?15 000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Коммерческие ? Д-т 44 ? ?Д-т 90 К-т 44?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?35 000 руб., в том числе единый ????\?35 000 руб., ?

? ?социальный налог - 8000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?8000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Итого сумма ?Суммарные затраты месяца ? ?Суммарные ?

?затрат ? ? ?расходы ?

?и сумма ? ? ?месяца ?

?расходов ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?285 000 руб., в том числе единый ? ?277 000 руб.,?

? ?социальный налог - 52 000 руб. ? ?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?50 900 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Конечное ?Незавершенное ?Готовая продукция ?

?сальдо счетов ?производство ?на складе ?

?затрат ?????????????????????????????????????????

? ?80 000 руб., в том? 0 ?

? ?числе единый ? ?

? ?социальный налог -? ?

? ?11 000 руб. ? ?

????????????????????????????????????????????????????????

Для данного варианта учетной политики характерна более низкая себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, но более высокая оценка незавершенного производства. Именно по этой причине сумма расходов от обычной деятельности, учтенных при формировании финансового результата, будет меньше, чем для варианта N 1, за счет статьи "себестоимость проданной продукции":

Д-т 90 К-т 43 - 192 000 руб.

Кроме того, не вся сумма единого социального налога, начисленная в отчетном периоде на счете учета затрат, перейдет в разряд расходов и повлияет на финансовый результат в месяце начисления. Единый социальный налог, включенный в сумму, приходящуюся на незавершенное производство, на конец месяца в размере 1100 руб., будет показан в балансе в составе активов - материальных запасов. И только в следующем месяце данная сумма незавершенного производства, а значит, и оставшаяся сумма единого социального налога, будет учтена при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и финансового результата.

Следующий вариант учетной политики предполагает применение метода оценки незавершенного производства как доли фактической производственной себестоимости.

Пример 12. Вариант N 3 учетной политики предприятия:

- в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

- незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

В этом случае оценку незавершенного производства следует производить исходя из суммы производственных затрат отчетного месяца, которая включает прямые затраты, учтенные на счете 20, и общепроизводственные затраты, собранные за месяц на счете 25. В нашем случае сумма производственных затрат текущего месяца - 200 000 руб. Оценка незавершенного производства, составляющего 10% производственных затрат, будет равна 20 000 руб. (200 000 руб. x 10%), в том числе единый социальный налог - 2900 руб.

Себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, составила 180 000 руб. (200 000 руб. - 20 000 руб.), в том числе единый социальный налог - 26 100 руб. (29 000 руб. - 2900 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 - 180 000 руб.

Таблица 37

Учет затрат и формирование расходов по обычным видам

деятельности текущего месяца для варианта N 3 учетной

политики предприятия

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

? Показатели ? Процесс учета затрат ? ? Процесс ?

? затрат ? ? ? формирования?

? и расходов ? ? ? расходов ?

? ? ? ? по обычным ?

? ? ? ? видам ?

? ? ? ? деятельности?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Себестоимость ?Прямые затраты ?Общепроизводственные? ?Себестоимость?

?готовой ?на счете 20 ?затраты на счете 25 ? ?проданной ?

?продукции ????????????????????????????????????????? ?готовой ?

? ?80 000 руб., в том?120 000 руб., в том ? ?продукции ?

? ?числе единый ?числе единый ? ? ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?Д-т 90 К-т 43?

? ?11 000 руб. ?18 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? Общая сумма производственных затрат ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? 200 000 руб., в том числе единый ? ? ?

? ? социальный налог - 29 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Незавершенное ?Себестоимость ? ? ?

? ?производство ?готовой продукции ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?20 000 руб., в том?180 000 руб., в том ????\?180 000 руб.,?

? ?числе единый ?числе единый ????/?в том числе ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?единый ?

? ?2900 руб. ?26 100 руб. ? ?социальный ?

? ? ? ? ?налог - ?

? ? ? ? ?26 100 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Управленческие? Д-т 26 ? ?Д-т 90 К-т 26?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?50 000 руб., в том числе единый ????\?50 000 руб., ?

? ?социальный налог - 15 000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?15 000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Коммерческие ? Д-т 44 ? ?Д-т 90 К-т 44?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?35 000 руб., в том числе единый ????\?35 000 руб., ?

? ?социальный налог - 8000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?8000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Итого сумма ?Суммарные затраты месяца ? ? Суммарные ?

?затрат и сумма? ? ?расходы ?

?расходов ? ? ?месяца ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?285 000 руб., в том числе единый ? ?265 000 руб.,?

? ?социальный налог - 52 000 руб. ? ?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?49 100 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Конечное ?Незавершенное ?Готовая продукция ?

?сальдо ?производство ?на складе ?

?счетов ?????????????????????????????????????????

?затрат ?20 000 руб., в том? 0 ?

? ?числе единый ? ?

? ?социальный налог -? ?

? ?2900 руб. ? ?

????????????????????????????????????????????????????????

В рассмотренном случае, в отличие от варианта N 2, еще большая сумма единого социального налога, начисленная в отчетном периоде на счете учета затрат, останется на конец месяца в составе незавершенного производства и не перейдет в разряд расходов в месяце начисления.

Иной финансовый результат от обычных видов деятельности получит предприятие, в том числе и сумму единого социального налога, признанного в качестве расхода в месяц начисления налога, если в варианте N 3 изменить метод признания управленческих расходов.

Пример 13. Вариант N 4 учетной политики предприятия:

- в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20;

- незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

В этом случае незавершенное производство должно оцениваться исходя из суммы производственных затрат отчетного месяца, которая включает прямые затраты, учтенные на счете 20, общепроизводственные затраты, собранные за месяц на счете 25, и управленческие - на счете 26.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 20 К-т 25 - 120 000 руб.;

Д-т 20 К-т 26 - 50 000 руб.

Общая сумма затрат текущего месяца, суммированная на счете 20, - 250 000 руб. Оценка незавершенного производства, составляющего 10% фактических затрат, равна 25 000 руб. (250 000 руб. x 10%), в том числе единый социальный налог - 4400 руб.

Полная себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, составила 225 000 руб. (250 000 руб. - 25 000 руб.), в том числе единый социальный налог - 39 600 руб. (44 000 руб. - 4400 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 - 225 000 руб.

Таблица 38

Учет затрат и формирование расходов по обычным видам

деятельности текущего месяца для варианта N 4 учетной

политики предприятия

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

? Показатели ? Процесс учета затрат ? ? Процесс ?

? затрат ? ? ? формирования?

? и расходов ? ? ? расходов ?

? ? ? ? по обычным ?

? ? ? ? видам ?

? ? ? ? деятельности?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Себестоимость ?Прямые ?Общепроиз- ?Общехозяйст- ? ?Себестоимость?

?готовой ?затраты ?водственные?венные затраты? ?проданной ?

?продукции ?на счете 20 ?затраты ?на счете 26 ? ?готовой ?

? ? ?на счете 25? ? ?продукции ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?80 000 руб.,?120 000 ?50 000 руб., ? ?Д-т 90 К-т 43?

? ?в том числе ?руб.,в том ?в том числе ? ? ?

? ?единый ?числе ?единый ? ? ?

? ?социальный ?единый ?социальный ? ? ?

? ?налог - ?социальный ?налог - ? ? ?

? ?11 000 руб. ?налог - ?15 000 руб. ? ? ?

? ? ?18 000 руб.? ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? Общая сумма производственных затрат ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? 250 000 руб., в том числе единый ? ? ?

? ? социальный налог - 44 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Незавершенное ?Себестоимость ? ? ?

? ?производство ?готовой продукции ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?25 000 руб., в том?225 000 руб., ????\?225 000 руб.,?

? ?числе единый ?в том числе единый ????/?в том числе ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?единый ?

? ?4400 руб. ?39 600 руб. ? ?социальный ?

? ? ? ? ?налог - ?

? ? ? ? ?39 600 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Коммерческие ? Д-т 44 ? ?Д-т 90 К-т 44?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?35 000 руб., в том числе единый ????\?35 000 руб., ?

? ?социальный налог - 8000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?8000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Итого сумма ?Суммарные затраты месяца ? ?Суммарные ?

?затрат и ? ? ?расходы ?

?сумма ? ? ?месяца ?

?расходов ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?285 000 руб., в том числе единый ? ?260 000 руб.,?

? ?социальный налог - 52 000 руб. ? ?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?47 600 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Конечное ?Незавершенное ?Готовая продукция ?

?сальдо счетов ?производство ?на складе ?

?затрат ?????????????????????????????????????????

? ?25 000 руб., в том? 0 ?

? ?числе единый ? ?

? ?социальный налог -? ?

? ?4400 руб. ? ?

????????????????????????????????????????????????????????

Вариант N 4 учетной политики предприятия привел к максимальной оценке незавершенного производства и минимальной сумме расходов от обычных видов деятельности за счет применения методов, сдерживающих перевод затрат текущего месяца в состав расходов, учитываемых при формировании финансовых результатов. Заметим, что изменение порядка признания управленческих затрат (счет 26) при оценке незавершенного производства как доли материальных затрат или прямых затрат (вариант N 1 и вариант N 2) результатов в рассмотренных выше примерах 10 и 11 не изменит, поскольку при списании управленческих затрат на счет 20: Д-т 20 К-т 26 - не будет затронута базовая величина, от которой производится расчет незавершенного производства, - материальные затраты в основном производстве или сумма прямых затрат.

Обобщим в табл. 39 результаты применения вариантов учетной политики, которые выражены в полученной сумме совокупных расходов по обычным видам деятельности, в том числе единый социальный налог, учтенных при расчете финансового результата текущего месяца.

Таблица 39

Сравнение величины затрат и расходов по обычным видам

деятельности в зависимости от варианта учетной политики

Показатель Вариант N 1 Вариант N 2 Вариант N 3 Вариант N 4 Сумма совокупных затрат текущего месяца 285 000 руб. 285 000 руб. 285 000 руб. 285 000 руб. в том числе единый социальный налог - 52 000 руб. в том числе единый социальный налог - 52 000 руб. в том числе единый социальный налог - 52 000 руб. в том числе единый социальный налог - 52 000 руб. Сумма совокупных расходов по обычным видам деятельности текущего месяца 281 200 руб. 277 000 руб. 265 000 руб. 260 000 руб. в том числе единый социальный налог - 52 000 руб. в том числе единый социальный налог - 50 900 руб. в том числе единый социальный налог - 49 100 руб. в том числе единый социальный налог - 47 600 руб.

Уточним, что в рассмотренных примерах был приведен статический расчет затрат предприятия и на их базе - расходов от обычных видов деятельности, то есть в рамках одного месяца. Формирование финансового результата за год - это динамический процесс накопления совокупных расходов из месяца в месяц за период с начала года. При этом затраты каждого предыдущего месяца, в том числе незавершенного производства, будут корректировать себестоимость готовой продукции следующего месяца и увеличивать сумму расходов, учтенных при формировании финансового результата.

Особенности характера деятельности предприятия оказывают дополнительное влияние на формирование суммы расходов. Длительность периода, в течение которого начисленный по итогам месяца единый социальный налог превратится в расходы, зависит не только от выбранных предприятием учетных методов, но также от скорости оборачиваемости запасов готовой продукции. Используя данные примера 11, рассчитаем суммы единого социального налога, признанного в качестве расхода текущего месяца, но предположив, что ежемесячно продается только 75% произведенной продукции.

Пример 14. Вариант N 2 учетной политики предприятия:

- в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

- незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

В этом случае исходя из суммы прямых затрат текущего месяца - 80 000 руб. сумма незавершенного производства составит 8000 руб. (80 000 руб. x 10%), в том числе единый социальный налог - 1100 руб.

Себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, равна 192 000 руб. (200 000 руб. - 8000 руб.), в том числе единый социальный налог - 27 900 руб. (29 000 руб. - 1100 руб.).

В бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 - 192 000 руб.

Себестоимость проданной продукции - 144 000 руб. (192 000 руб. x 75%), в том числе единый социальный налог - 20 925 руб. (27 900 руб. x 75%).

В бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 90 К-т 43 - 144 000 руб.

Таблица 40

Учет затрат и формирование расходов текущего месяца для

варианта N 2 учетной политики предприятия в изменившихся

условиях деятельности

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

? Показатели ? Процесс учета затрат ? ? Процесс ?

? затрат ? ? ? формирования?

? и расходов ? ? ? расходов ?

? ? ? ? по обычным ?

? ? ? ? видам ?

? ? ? ? деятельности?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Себестоимость ?Прямые затраты ?Общепроизводственные? ?Себестоимость?

?готовой ?на счете 20 ?затраты на счете 25 ? ?проданной ?

?продукции ????????????????????????????????????????? ?готовой ?

? ?80 000 руб., в том?120 000 руб., в том ? ?продукции ?

? ?числе единый ?числе единый ? ? ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?Д-т 90 К-т 43?

? ?11 000 руб. ?18 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? Общая сумма производственных затрат ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ? 200 000 руб., в том числе единый ? ? ?

? ? социальный налог - 29 000 руб. ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Незавершенное ?Себестоимость ? ? ?

? ?производство ?готовой продукции ? ? ?

? ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?8000 руб., в том ?192 000 руб., в том ????\?144 000 руб.,?

? ?числе единый ?числе единый ????/?в том числе ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ? ?единый ?

? ?1100 руб. ?27 900 руб. ? ?социальный ?

? ? ? ? ?налог - ?

? ? ? ? ?20 925 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Управленческие? Д-т 26 ? ?Д-т 90 К-т 26?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?50 000 руб., в том числе единый ????\?50 000 руб., ?

? ?социальный налог - 15 000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?15 000 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Коммерческие ? Д-т 44 ? ?Д-т 90 К-т 44?

?расходы ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?35 000 руб., в том числе единый ????\?35 000 руб., ?

? ?социальный налог - 8000 руб. ????/?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?8000 руб. ?

? ? ? ? ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Итого сумма ?Суммарные затраты месяца ? ?Суммарные ?

?затрат и ? ? ?расходы ?

?сумма ? ? ?месяца ?

?расходов ????????????????????????????????????????? ???????????????

? ?285 000 руб., в том числе единый ? ?229 000 руб.,?

? ?социальный налог - 52 000 руб. ? ?в том числе ?

? ? ? ?единый ?

? ? ? ?социальный ?

? ? ? ?налог - ?

? ? ? ?43 925 руб. ?

???????????????????????????????????????????????????????? ???????????????

?Конечное ?Незавершенное ?Готовая продукция ?

?сальдо счетов ?производство ?на складе ?

?затрат ?????????????????????????????????????????

? ?8000 руб., в том ?48 000 руб., в том ?

? ?числе единый ?числе единый ?

? ?социальный налог -?социальный налог - ?

? ?1100 руб. ?6975 руб. ?

????????????????????????????????????????????????????????

Из общей суммы единого социального налога, начисленной в отчетном периоде на счете учета затрат, - 52 000 руб. только 43 925 руб. перейдут в разряд расходов и повлияют на финансовый результат в месяце начисления. Появление остатков готовой продукции приводит к увеличению суммы "зависшего" в затратах налога по сравнению с суммой единого социального налога, признанного при формировании финансового результата.