Источники информации

и процедуры системного контроля инвестиций

Приступая к аудиту инвестиций, аудитор должен определить, что для него будет служить основным источником информации. В данном случае таких источников может быть несколько.

1. Формы первичной учетной документации по учегу инвест ний:

- документ приема-передачи ценных бумаг;

- докумсіп приема-передачи вкладов в совместную деятельность,

- свидетельство па сумму переведенных вкладов в другие организации;

- выписки банков,

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- платежное поручение.

2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам:

- учредительный договор;

договор купли-продажи цепных бумаг; бланки цепных бумаг;

- договор займа;

- договор о совместной деятельности;

- договор залога ценных бумаг;

- договор на депозитный вклад

3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации:

- приказ (постановление, распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии (постоянно действующей, рабочей);

- ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

- инвентаризационная опись ценных бумаг ;

4. Учетные регистры, используемые для отражения операций по учету инвестиций, в хозяйствующих субъектах:

- применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства;

- применяющих форму учета и отчетности для предприятий малот бизнеса;

- использующих в учете вычислительную технику - ма- шипоіраммы но счетам 2040, 2210, 2310, 1110-1150, 2010-2040, 2210, 5320, 6210, 6120, 6160, 6280, 7410, 6410, 6420 и др.

Проверка правильности отражения в балансе инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс — I лавная книга - журнал-ордер 12 - первичные документы.

При аудите операций по инвестициям аудитор обычно проводит аудиторские процедуры в отношении утверждений

34 5 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

346 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

в финансовой отчетности: о наличии и завершенности, определении стоимости, правах и обязанностях, представлении и раскрытии.

О наличии и завершенности.

Об определении стоимости. Затраты на инвестиции должны быть документально подтверждены, отражены в синтетическом и аналитическом учете. Ау;іитору следует выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется па практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике предприятия. Стоимость отдельных инвестиций может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.

Права и обязанности. Право собственности на инвестиции проверяемая по соответствующим договорам купли-продажи ценных бумаг, актам приема-передачи вкладов в другие хозяйствующие субъекты, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров (акции), выпискам по счету «Депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии), платежным документам к выпискам банка и иным документам, подтверждающим переход права собственности.

Представление и раскрытие. Аудитору необходимо проанализировать размеры, направления, целесообразность инвестиций, а также изучить правильность их отражения с учетом необходимых раскрытий. Если долгосрочные инвестиции существенны для финансовой отчетности. аудитор должен получи ть дос таточные соответствующие аудиторские доказательства относительно их оценки и раскрытия. Ауди-

горские процедуры, выполняемые в отношении долгосрочных инвестиций, обычно включают в себя рассмотрение доказан сльств относительно способности субъекта продолжать держать инвестиции на долгосрочной основе, обсуждение с руководством вопроса о гаком намерении, а также получение письменных представлений по данному вопросу.