Предварительное тестирование и планирование системного контроля инвестиций
Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но 'значительны по величине отдельных сделок, нотгому при проведении системного контроля сеть смысл каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно.
Для предварительной оценки риска внут реннего контроля при получении сведений о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля инвестиций целесообразно иметь продуманную рабочую программу и комплекты специальных тестов (табл. 14.1 ).14.1. Тесты проверки состоянии систем внутреннею контроля и бухгалтерскою учета инвестиций
34 1 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
| Вопрос или объект исследования | Результат проверки | Выводы и решения аудитора |
| і | 2 | 3 |
| А. Система внутреннего контроля | ||
| Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них | Имеется приказ руководителя хозяйствующего субъекта | Приказ отвечает установленным требованиям |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность инвестиций и информации о них | Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен | Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные |
| Проводится ли инвентаризация инвестиций | Проводится только один раз в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | lie обходимо провести сплошну ю инвентаризацию |
| Каков порядок санкционирования операций с инвестициями | Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями | Внутренний КОТГТ- роль удовлетворителен. Уточнить сроки исполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете инвестиций | Осуществляется выборочный контроль | Риск контроля высок. Провеет сплошную проверку |
| Б. Система бухгалтерскою учета | ||
| Произведена ли классификация инвестиций на соответствующие группы | Да. по вилам долгосрочных и краткосрочных инвестиций | Проанализировать правильность классификации |
| Разработала ли схема отражения на счетах инвестиций | Определен только рабочий план счетов, схем пса | Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| Организован ли аналитический учет инвестиций | Аналитический учет ведется по видам инвестиций | Проанализировать данные аналитического учета по регистрам |
| С какой периодичностью сверяются данные аналитического и сині этического учета инвестиций | Ежеквартально | Вероятность ошибок в периодической от четности невысока |
342 Финансовый контроль и углубленный аудит, теория, методология, практика
Результаты тестирования моіуі помочь аудитору оценить фактическое состояние внутреннего кошроля рассматриваемого объекта у хозяйствующего субъекта. При планировании контрольных процедур следует определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения конкретных мероприятий и сокращения аудиторского риска рекомендуется составить специальную программу системною контроля инвестиций (табл.
14.2.).14.2. Программа системного контроля инвестиций
| Процедуры контроля | Источники информации |
| 1 | 2 |
| Проверка правильное!и отражения в балансе инвестиций | Ьалапе. 1 ланпая книга |
| Контроль соответствия данных аналитического и синтстическога учета инвестиций | Главная книга, журнал-ордер 12; первичные документы |
| 1 | 2 |
| Проверка Правильности классификации финансовых инвестиций | Первичные документы |
| Установление наличия и мест хранения ценных бумаг | Книга учета ценных бумаі, реестр акционеров, акты купли-продажи, платежные поручения, акции, сертификаты, облигации, свидетельства, доюворы, накладные и др. |
| Проверка правильности оценки е го и МОСІИ инвестиций | Договоры, акты купли-продажи, платежные поручения, накладные |
| Системный контроль бухгалтерских записей но приобретши) ценных бумаг | Журналы-ордера 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, Главная книга |
| Проверка правильности списания равнины между покупной и номинальной стоимостью цепных бумаг | Журналы-ордера 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, Главная книга |
| Контроль правильности отражении н учете выбытии финансовых инвестиций | Журнал-ордер 12, Главная книга |
| Системный контроль законности предоставлении предприятием займов другим юридическим лицам | Доюворы, расчетно-платежные документы |
В процессе планирования аудитор может определить еле- дующие вопросы для включения их в общую рабочую программу системного контро и я инвестиций.
1. I Іиовсрка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг.
2. Проверка наличия реестра держателей учета ценных бумаг.
3. Лудит тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета.
4. Контроль правильности оформления первичных документов по учету инвестиций.
5. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
6. Контроль за правильностью проведения инвентаризации инвестиций.
343 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
344 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
7. Объекты, учитываемые в составе инвестиций и соответствие сроков их погашения (сроков получения доходов) и их отражение в учете.
8. Контроль правильности организации аналитического учета инвестиций.
9 Контроль наличия докумеіггов, подтверждающих право собственности на инвестиции.
10.1 Іравилыюсть определения покупной стоимости ценных бумаг.
11.1 Іравилыюсть доведения покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости при выбытии.
12.Отражение операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
13. Формирование пакета документов, передаваемых другим контрольным органам или аудиторам для дополнительной проверки отдельных вопросов.
14. Составление заключительного акта (аудиторского отчета) и представление ею руководителю іруипы.
14.3.