8.4. Классификация доказательств контроля

Источниками информации при проведении финансового контроля и углубленного аудита служат:

1) данные учета и отчетности, в том числе бухгалтерские, статистические и оперативно-технические;

2) плановые и нормативные данные, содержащиеся в справочниках, прейскурантах, бизпсс-іианах, утвержденных нормах и норма тивах;

3) материалы предыдущих проверок (ревизий), акты, отчеты, заключения, письма, доклады и справки;

4) внеучеттіыс источники информации, включая проектные, технические, социальные и прочие данные (объяснительные и служебные записки, переписка с финансовыми и кредитными орг анами);

5) сведения контрагентов клиента (банки- поставщики, потреби гели и прочие партеры);

6) прямые и косвенные свидетельства;

7) материальные и нематериальные источники данных и т.д.

Имеете с тем есть проблемы в том, что официальная методология формирования информации, в частности учета и отчетности до 2004 г., во многом отличалась от зарубежной

и задача состоит в том, чтобы в максимально короткие сроки перейти на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В странах с рыночной экономикой учет построен исходя из потребностей оперативного управления деятельностью предприятия. При атом особое внимание уделяется достоверности финансовой отчетност и, первичных документов и прочих исходных данных для проведения аудита.

Данные, получаемые аудитором из различных источников, классифицируются но видам свидетельств, по доказательному значению, группам и подгруппам, кто и как предоставляет их.

Во-первых, они могут быть разделены на прямые и косвенные свидетельства.

Прямое свидетельство - это доказательство, подтверждаемое первичными документами и учетными регистрами. Например, факт наличия недостачи, подтверждаемый инвентаризационной и сличительными ведомостями. Он в свою очередь подразделяется на материальные и нематериальные источники:

а) под материальными источниками понимаются документы и натурные объекты;

б) нематериальными источниками являются моментные явления, а также юридические и физические лица, располагающие данными, представляющими интерес для аудиторов.

Во-вторых, документы по доказательному значению подразделяются на 4 группы; первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные:

а) под первичными подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйст венные операции, либо являются основой для их проведения или подтверждают операции, факты, события и т.д.;

б) сводные — эго такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Составление сводных документов не связано с хозяйственными

203 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

204 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов;

в) неофициальными документами следует считать такие, которые работники составляют' но своей инициат иве, не соблюдая какие-либо правила или стандарты;

г) вспомогательными являются документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по исследуемым процессам и явлениям, происходящих на проверяемом предприяГИИ.

Однако неофициальные и вспомогательные документы доказат ельного значения нс имеют, но они моіут быть успешно использованы при выборе направления проверок и оценке фактов.

В-третьих, в качестве материальных источников данных служаг натурные объекты, которые позволяют определить количество, качество, условия храпения, степень использования ТМЦ, объемы выполненных работ и услуг и другие на- рамегры, необходимые для выявления реальности документальных данных.

В-четвертых, вся получаемая аудитором информация по степени точности делится 3 па группы: категорическая, условно-точная и ориентировочная:

а) категорическая информация является абсолютно точной, так как формируется в результате проверки аудитором первичных документов, натурных объектов и момептпых явлений;

б) условно-точная информация формируется в случаях, когда аудиторы нс моіут самостоя тельно доказать ее абсолютную точность из-за отсутствия каких-либо важных документов, фактов или других причин,

в) ориент ировочная информация может быт ь выражена в расчетах аудиторов, например, о размерах вероятных потерь, неполученных доходов И Т.Д.

В общем случае полнота доказательств, полученных аудитором и их качество во многом зависит от совершенства применяемой методики аудита.

В-цягых, к отдельную группу выделяю тся свидетельства, представляемые специалистами проверяемого предприятия, которые аудитор оценивает с точки зрения достоверности, соответствия и совместимости с финансовой отчетностью и другими источниками информации.

В процессе проверки аудитор может получить также свидетельства от контрагентов по бизнесу и банков, обслуживающих клиента. В последнем случае во все известные банки клиента с его разрешения посылаются стандартные письма- заявки на банковский отчет для цели аудита.

Нщс одним источником аудиторских свидетельств является репрезентация руководства, то есть обращение аудиторов к администрации с просьбой о письменном представлении сведений по отдельным вопросам. Письменная репрезентация служит в то же время напоминанием администрации об ес ответственности за состояние финансовой отчетности и непосредственной обязанности полностью раскрывать перед аудитором необходимые данные.

8.5