Классификация источников получения доказательств
Качество доказательств зависит от источников. Источниками получения доказательств (доказательной информации) могут являться:
— первичные документы хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
— регистры бухгалтерского учета:
— результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
— устные высказывания сотрудников и третьих лиц;
— сопоставление документов хозяйствующего субъекта, а также сопоставление этих документов с документами третьих лиц;
— результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками проверяемого субъекта;
— бухгалтерская отчетность.
Источники информации включают в себя данные, собранные проверяющими из первичных документов, текущие данные контроля и данные, предоставленные третьей стороной.
Наиболее ценными считаются доказательства, полученные непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.Данные, собранные проверяющими. Эти данные получаются непосредственно в результате наблюдений и измерений, выполненных проверяющими. Способами сбора таких данных являются анкетирование, заранее запланированная беседа, непосредственные наблюдения и расчеты. Планирование отих методов и навыки их применения следует рассматривать как подтверждение того, что эти данные являются достаточными, надлежащими и имеющими отношение к делу, то есть неоспоримыми доказательствами.
Данные, собранные проверяемым хозяйствующим субъектом. В качестве доказательств можно использовать и данные, собранные самим проверяемым субъектом. Весомость и надежность этих данных устанавливается их прямой проверкой. Нели есть уверенность, что система вну треннего контроля проверяемого субъекта эффективна, объем проверяемых данных будут зависеть от их важности для подтверждения выводов проверки. Если при контрольных проверках раскрываются ошибки в данных или невозможно получить достаточные, надлежащие и относящиеся к делу доказательства весомости и надежности данных, можно:
искать доказательства в других источниках;
— пересмотреть цели контрольного мероприятия, чтобы исключить необходимость использования таких данных;
— использовать данные, но при э том ясно указывать в отчете ограничения, связанные с ними и воздерживаться от необоснованных заключений или рекомендаций.
Данные, представленные третьими сторонами. Доказательства могут быть также представлены третьими сторонами. В некоторых случаях такие данные проверяют с при-
265 РАЗДЕЛ Ш. Технология финансового контроля
266 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
влечением других специалистов. Использование данных, представленных третьей стороной, зависит от их важности для формирования выводов проверки.
Весомость и надежность данных, полученных из компьютерных систем. Нели для формирования выводов контрольного мероприятия используются данные, полученные из компьютерных систем, то следует собирать достаточные, надлежащие и относящиеся к делу доказательства того, что эти данные весомы и надежны. Следует определить, устанавливались ли ранее весомость и надежность таких данных или эффективность системы контроля, выдавшей эти данные. Нели такая работа выполнялась, то эти данные можно рассматривать как доказательство. Если нет, то необходимо определить весомость и надежность компьютерных данных непосредствеішой проверкой /25, с. 182/.
Перед составлением плана контрольного мероприятия необходимо также выяснить, проводился ли ранее или проводится в настоящий момент контроль этого хозяйствующего субъекта или государственной программы. В случае если такой контроль уже проводился, его материалы и участники могут быть полезны как источник иггформации, используемой при планировании и проведении данного контрольного мероприятия. Если ранее были определены области, требующие дальнейшего исследования, то проделанная работа может повлиять іга выбор целей намечаемого коіггрольггого мероприятия. Гот факт, что проверка была проведена, может повлиять и на выбор методики, так как ігри планировании новою контрольного мероприятия в известной степени можно положиться на выполненную ранее работу в целях ограничения объема предстоящих проверок.
Кроме тою, при знакомстве с материалами предыдущих проверок необходимо провести тщательный анализ выводов и рекомендаций предыдущих проверок и определить, были ли проведены должност ными лицами проверяемою субъекта своевременные и соответствующие корректировочные действия и устранены ли условия, вызвавшие эти выводы и рекомендации, т акой анализ может повлиять на выбор целей данною контроль-
кого мероприятия.
Цю результаты следует отразить и в будущем отчете о проведенной проверке, е тем чтобы он раскрывал ситуацию в отношении важных замечаний и рекомендаций предыдущих проверок, особенно если они не были исправлеігы и влияют на результаты данного контрольного мероприятия. Это необходимо, поскольку основное значение контроля заключается нс в сообщении выводов или рекомендаций, а в их эффективном выполнении. Руководство проверяемого хозяйствующего субъскга несет ответственность за принятие во внимание выводов и выполнение рекомендаций проверок.При планировании нового контрольної о мероприятия следует предусмотреть выполнение процедур, которые обеспечат достаточную основу для доверия к результатам предыдущих проверок. Можно получить доказательство квалификации и независимости других проверяющих, ознакомившись с их предыдущим опытом, произведя опросы или просмотрев огчет об их работе. Целесообразно также определить, насколько соответствует новым грсбованиям выполненная ранее работа, ознакомившись с отчетами, программой контроля и рабочими документами /25, с. 183-184/.
В общем случае сбор и классификация исходных данных позволяют правильно определить объем необходимых доказательств и достигнуть намеченных целей при проведении контрольного мероприятия.
10.6.