Классификация типов и видов финансового контроля

Множество существующих типов, видов и форм финансового контроля можно классифицировать по таким признакам, как:

1) субъекты и характер контрольной деятельности: государственный, ведомственный и вневедомственный, корпоративный, контроль собственника, комиссионный и индивидуальный;

1 9 РАЗДЕЛ I.

20 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

2) объекты конгроля: внешний, внутренний, экономический, технический, экологический, юридический и др.;

3) сферы контроля: международный, общественный, независимый, парламентский, правительственный, судебный, отраслевой, межотраслевой, впутрихозяйствештый;

4) формы контроля: аудит, ревизия, тематическая проверка, обследование, обзорный анализ, финансовобухгалтерская экспертиза;

5) сроки проведения: предварительный, оперативный, текущий, последующий, годовой, квартальный, ежемесячный, декадный и суточный;

6) полнота охвата: полный, частичный, комплексный, камеральный, операционный, тематический, сплошной, выборочный, одно- и многопредметный;

7) типы контроля: контроль исполнения, контроль на соответствие, контроль отчетности, контроль эффективности и специальный контроль;

8) методы контроля: документальный, факгический. функциональный, системный, логический, встречный, организационный, математический, организационный, правовой, компьютерный, мониторинговый. технологический;

9) периодичность контроля: разовый, повторный, систематический, плановый, внезапный и т.д.

В командно-административной системе жесткая подчиненность низшего звена управления высшему оргаігу требовала соответственно ревизионной деятельности для сбора информации о качестве выполнения комаіщ каждым нижестоящим звеном и принятия но результатам их проведения организационных мер.

В рыночной экономике элементы такой вертикальной подотчетности в определенной степени тоже остаются (например, в министерствах, ведомственных и отраслевых структурах подчинение филиалов головной организации).

Важнейшими формами финансового контроля являются ревизия и аудит. Между ними имеется много общего в организации их проведения, но у этих понятий есть и свои специфические особенности. Главными отличительными признаками служат:

1) целевые установки;

2) правовые основы;

3) гносеологические корни;

4) методологические подходы;

5) управленческие и практические задачи;

6) принципы;

7) результаты проведения.

Рассмотрим более подробно основные виды финансового контроля:

1. Ревизия - это составная часть системы государственного, ведомственного и вневедомственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных финансово-хозяйственных операций.

К предмету ревизии относятся процессы и явления, которые связаны с хозяйственной деятельностью субъекта и отражены документально.

Масштаб ревизии определяется программой ее проведения и конкретными установками уполномоченного органа.

Различают следующие виды ревизии: ведомственные; внеплановые; плановые; полные; неполные; сплошные; выборочные; сквозные; тематические; комплексные; комбинированные; дополнительные; повторные и др.

2. Аудит в классическом понимании - это внешний независимый вид финансового контроля, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами (бухгалтерами), не работающими на данном предприятии, в целях получения выводов и выражения заказчику непредвзятого мнения специалиста о достоверности, полноте и объективности данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

21 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита

22 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Типы, виды, варианты, теоретические, правовые, методологические и организационные основы аудита в дальнейшем будут уточняться, дополняться по мере углубления знаний по рассматриваемым направлениям и формам финансового контроля.

3. По источникам данных, служащих основанием для проведения ревизии и аудита, различают документальный и фактический контроль.

3.1. Сущность документального контроля состоит в том, что все хозяйственные операции проверяют по данным документов. Проверяющий должен хорошо знать порядок составления документов и схемы документооборота на предприятии.

3.2. Фактический контроль — эго проверка фактического состояния объекта, наличия ресурсов, состояния расчетов и их соответствия данным учета. Этот вид контроля базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.).

4. По срокам проведения различаются следующие виды финансового контроля:

4.1. Предварительный контроль, который предшествует совершению хозяйственных операций и носит предупреждающий характер.

4.2. Оперативный контроль позволяег своеврсмешю выявлять отклонения деятельности хозяйствующего субъ- екга и вовремя принимать соотвсі ствующис решения.

4.3. Текущий контроль проводится в короткие промежутки времени. Он позволяет реіулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации.

4.4. I Іослсдующий контроль, отличающийся углубленным изучением деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки, необнаруженные при проведении предварительного, оперативного и текущего контроля.

1.5

5. Особенности комплексной, тематической, счетной, сплошной, выборочной, встречной и других видов проверок рассмотрены в последующих разделах учебника при изложении содержания соответствующих тем и вопросов финансового контроля и углубленного аудита.