7.3 . Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977 і ., в которую входят представители более 120 стран.

В рамках МФБ аудиторскими стандартами непосредственно занимается Международный комитет по аудиторской практике (МКЛІІ), действующий на правах постоянной автономной организации. Международные стандарты по аудиту (МСЛ) способствуют развитию профессии в тех странах, где се уровень ниже общемирового, и унификации подходов к аудиту в международном масштабе. Хотя МСЛ применяются в любых случаях проведения независимого аудита, однако, они нс превалируют над местными (национальными).

В 1948 г. члены Американского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять постановлений под общим названием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности». С тех пор они существенно не менялись и лежат в основе МСЛ, разработанных МКЛІІ при МФБ, осуществляющего методическое руководство и подготовку рекомендаций по применению, актуализации и контролю за их использованием. Эти десять основополагающих принципов

163 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 64 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

нашли отражение в МСЛ, которые являются по сути их расширительным толкованием.

Каждый год данная система обновляется. Серьезная модернизация произошла в 1994 г., с тех пор обновление проводится на уровне уточнения отдельных формулировок, ссылок и т.п.

В некоторых странах (например, в Австралии. Бразилии, России, Индии, I олландии) MCA используются в качестве базы для разработки своих стандартов, а в странах, где решено нс разрабатывать собственные стандарты (например, Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), MCA могут восприниматься в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), MCA профессиональными организациями принимаются просто к сведению.

На пятой Республиканской конференции аудиторов РК, проходившей 16 марта 2000 г. в городе Алматы, были рассмотрены и приняты «Международные стандарты аудита в Казахстане». Наша версия «МСЛ в Казахстане» решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия» рекомендована всем странам СНГ для принятия за основу. Совету палаты аудиторов РК поручено принять Международный Кодекс л ики бухг ал теров и аудиторов. Исходя из сложившихся реалий, согласно Государственной прог раммы развития и совершенствования бухгалтерского учета и ауди та Закона РК «Об аудиторской деятельности» Республиканской палатой аудиторов была избрана концепция перехода на МСЛ. Все действующие МСЛ, рекомендованные к применению МФЬ (И АС), были переведены с оригинала на г осударственный и русский языки /10— 12, 15/.

Международный комитет по аудиторской практике (МКЛ11) издал нормативные документы, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (MCA) и стандартов гго оказанию сопутствующих услуг (ССУ). Начиная с июля 1994 г. изменена кодификация Международных стан-

дартов аудита, т.с. перешли с двухзначного па трехзначпое обозначение, Ііели по старой кодификации имелись 29 MCA и 4 ССУ, то после пересмотра, изменения кодов и последующих дополнений их общее число па начало 200b г. составило 52, в том числе 39 основных MCA, 13 Положений по международной аудиторской практике (ГІМЛГ1).

Рассмотрим структуру и содержание основных разделов Международных стандартов аудита (MCA) и ПМЛ11.

В первый раздел «Вводные аспекты» включены документы №100-199,

В Предисловии к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг определен юридический статус этих документов и порядок их принятия МКАП ((APS).

MCA 100. Задания, обеспечивающие уверенность. Этот стандарт раскрывает, какую уверенность должны обеспечивать аудиторы в отношении выводов, формулируемых тіо итогам выполнения различных видов профессиональных работ и услуг.

MCA ПО. Глоссарий терминов содержит перечень терминов, применяемых в MCA, и их узаконенные дефиниции.

MCA 120. Концептуальная основа Международных стандартов аудита. Описана общая струкіура MCA и проведена классификация сопутствующих аудиту ycjtyr.

Во второй раздел «Ответственность» (обязанности) включены стандарты №200-299.

MCA 200. Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. Определяет основные цели, принципы и объем проверок, проводимых независимым аудитором, а также ответственность руководства предприятия за финансовые отчеты.

MCA 210. Условия аудиторских гаданий. Приведены содержание и формы письма-соглашения на проведение аудита, которое служит документальным подтверждением согласия аудитора на сделанное предложение, уточняет объем рабо ты и меру отве тственности, принимаемой на себя, и форму представляемых аудитором отче тов.

165 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 66 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

MCA 220. Контроль качества работы в аудите. В нем определяется важность контроля качества как отдельных проверок, так и общего качества контроля, приводятся их различия и взаимосвязи между этими двумя видами контроля. В приложении к стандарту приведены примеры процедур контроля качества.

МСЛ 230. Документирование включает в себя сведения о типовых формах и содержании рабочих документов, составляемых или получаемых аудитором. Рассмотрены вопросы принадлежности и храпения рабочей документации.

МСЛ 240. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности: МСЛ 240Л. Мошенничество и ошибка определяют понятия «обман» и «ошибка». В них установлено, что ответственность за предупреждение ошибки и обмана несет руководство предприятия. Аудитор должен планировать аудит с учетом возможности выявления материальных (существенных) экономий, возникших в результате обмана или ошибки. Предложены действия аудитора в случае получения данных, свидетельствующих об обмане или ошибке.

МСЛ 250. Учет лаконов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности. Определена степень ответственности аудитора и проверяемой организации за следование и соблюдение требований законодательных и нормаіивных актов.

МСЛ 260. Сообщение аспектов аудита .лицам, наделенным руководящими полномочиями — описаны процедуры и формы сообщений о ходе проверок и вскрытых обстоятельствах руководст ву проверяемых ортапизаций.

В третьем разделе «Планирование» (№300-399) приводятся 3 с тандарта: МСЛ 300 Планирование, МСЛ 310 Знание бизнеса, МСЛ 320 Существенность в аудите, в кот орых описаны соответственно процесс планирования, важностъ понимания аудитором направления и характера деятельности клиента, трактовки концепции существенности в аудите, вза-

имосвязь существенности и аудиторского риска, применение понятия существенности в ходе планирования и проведения аудиторских проверок и оценки их результатов.

1! четвертый раздел «Внутренний контроль» (№400499) включены:

МСЛ 400. Оценка рисков и внутренний контроль. Рассмотрены вопросы изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента, внутрихозяйственною и аудиторскою рисков и их компонентов.

МСЛ 401. Аудит в среде компьютерных информационных систем. Раскрыты дополнительные процедуры, которые необходимо применять в условиях компьютерной обработки данных.

МСЛ 402. Лудит субъектов, пользующихся услугами сервисных организаций. Приведены особенности аудита организаций, поручивших ведение учета и подготовку отчетности специализированным фирмам.

В пят ый раздел «Аудиторские доказательства» включены стандарт ы №500-599:

МСЛ 500. Аудиторские доказательства — рассматривает природу и источники данных аудита, а также вопросы достаточности и пригодности самих этих данных и методов, с помощью которых они получены.

МСЛ 501. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей. Документальное руководство по наблюдению за ценностями, подтверждению счетов дебиторов и опросов по требованиям и критериям, применение других процедур для получения наиболее достоверной аудиторской информации.

МСЛ 505. Внешние подтверждения, в котором регламентируется порядок разработки и рассылки запросов для получения данных от т ретьих лиц.

МСЛ 510. Первоначальные соглашения — начальные сальдо. Определена ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях проведения проверок впервые или в предшест вующем году она была проведена другим аудитором.

1 67 РАЗДЕЛ И. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 68 Финансовый кож роль и углубленный аудит: теория, методология, практика

МСЛ 520. Аналитические процедуры — даны описаних процедур аналитической проверки и рекомендации относительно их аадач и времени проведения. Рассмотрены вопросы изучения аудитором фактов необычных отношений и с тепени доверия к результатам аналитических процедур.

МСЛ 530. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования. Определены факторы и даны рекомендации но проведению выборки, стратификации, отбора и экстраполяции ошибок.

МСЛ 540. Аудит оценочных значений. Установлены основные э тапы ауди та оценочных данных, ответственность аудитора за анализ их обоснованности и даны рекомендации по определению ошибок в этих оценках.

МСЛ 550. Связанные стороны. Рассмотрены процедуры аудита взаимосвязанных сторон (родственных, дочерних или зависимых ортанизаций) и проводимых с ними операций.

МСЛ 560. Последующие события. Определены порядок датирования отчета и действия аудитора но выявлению последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности.

МСЛ 570. Непрерывная деятельность. Описаны случаи, когда аудитор имеет основания сомневаться в правомерности применения принципа непрерывности дея тельности предприятия.

МСЛ 580. Заявления руководства. Определены случаи получения и использования информации, представленной руководством проверяемой организации.

Н шестом разделе объединены стандарты №600-699 «Использование резѵлыагов работы зретьих лиц».

МСЛ 600. Использование работы другого аудитора. Определены елучаи, когда независимый (основной) аудитор привлекает к работе других независимых аудиторов для проверки информации составных частей, включенных в финансовую отчетность клиента;

МСЛ 610. Рассмотрение работы внутреннего аудита. МСЛ, в котором раскрывается сущность внутреннего аудита как элемен та внутреннего кон троля па предприя тии, который

осуществляется специально назначенным персоналом. Значительная часть результатов деятельности внутреннего аудитора может быть использована независимым аудитором при анализе финансовой информации. Приведены процедуры, которые должны унизываться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудита.

МСЛ 620. Использование работы эксперты. Дамы рекомендации по использованию в ходе ауди торской проверки работы эксперта (специалиста).

13 седьмой раздел №700—799 «Аудиторские выводы и подготовка отчета» включены 3 стандарта.

МСЛ 700. Аудиторский отчет ('заключение) по финансовой отчетности — даны рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского отчета, рассмотрены возможные формулировки безоговорочного заключения и обстоятельства, при которых может быть сделано заключение, иное от безоговорочного, в частности отрицательного и отказа от выдачи заключения.

13 приложении приведены примеры безоговорочного, составленного е оговорками и отрицательного заключений аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения.

МСЛ 710. Сопоставимые значения. Описан порядок действий аудитора в тех случаях, когда отчетность клиента включает в себя показатели за прошлые периоды, которые аналогичны финансовым показателям текущего периода.

МСЛ 720. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность, где указывается, что аудитору необходимо прочесть прочую информацию в целях идентификации существенных несоответствий аудированной финансовой отчетности.

13 восьмом разделе «Специализированные области» (№800—899) приведены два стандарта:

МСЛ 800. Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения. Раскры ты особенности отчетов по специальным проверкам учета и отчетности, составленных не но общепринятым стандартам или принципам, а

1 69 РАЗДЕЛ П. Методология финаясового контроля и углубленного аудита

1 70 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

также мо конкретным счетам, статьям, операциям и видам деятельности субъектов.

MCA 810. Проверки перспективной финансовой информации. Описаны процедуры проверок и составления аудитором отчетов о финансовой информации, основанных на прогнозах и оценочных данных или гипотетическом сценарии развития событий.

В дсня гый раздел «Сопутствующие услуі и» (№900-999) включены три с тандарта.

MCA 910. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности. Приведен порядок проведения общей проверки финансовой отчетности, представляющий собой «облегченный» вариант аудита. При лом аудитор должен выразить мнение нс о достоверности отчетности, а об отсутствии фактов, свидетельствующих о се недостоверности. Результаты общей проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности.

MCA 920. Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией. Изложены процедуры проведения т ематических проверок отдельных разделов учета и отчетности. Выводы, сделанные по результатам таких проверок имеют меньшую силу, чем выводы по результатам обычною аудита финансовой отчетности.

МСЛ 930. Задания по компиляции финансовой информации Раскрыто содержание компиляции финансовой информации как помощь аудитора клиенту в подготовке (Ьинансо- вой отчетности и проверке сведений, использованных при составлении этой отчетности.

В десятом разделе «Положении но международной аудиторской практике» (І ІМЛІ 1) приведены тринадцать специфических стандартов:

1) І ІМЛІ I 1000. Процедуры межбанковского под тверждения;

2) ПМЛП 1001. Єре да компьютерных информационных систем (КИЄ) - автономные персональные компьютеры;

3) 11МЛГІ 1002. Среда компьютерных информационных систем (КИС) - Онлайновые компьютерные системы;

4) 1 ІМЛІI 1003. Среда КИС — система баз данных;

5) 1ІМЛ1І 1004. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами;

6) 1 ІМЛІ I 1005. Особенности аудита малых предприя тий;

7) 11МЛІІ 1006. Лудит международных коммерческих банков;

8) ПМЛ1І 1007. Контакты с руководством клиента (отменен в 2001 г);

9) 1ІМЛ1І 1008. Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристика и учет среды КИС;

10) І ІМЛІ I 1009. Ме тоды ауди та с помощью компьютеров;

11) 1 ІМЛІ I 1010. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отче тности;

12) 1 ІМЛІI 1012. Лудит производных финансовых инструментов;

13) 1 ІМЛІ 1 1013. Электронная коммерция: влияние на аудит- финансовой отчетности.