Общие положения углубленного аудита экономических субъектов
Согласно классификации видов профессионального аудита по сферам деятельности аудируемых субъектов (объектов аудита), различают: банковский аудит, страховой аудит, аудит инвестиционных институтов и общий аудит.
Данная классификация имеет важное практическое значение, так как лицензии на проведение финансового аудита целесообразно выдавать отдельно по каждому из перечисленных видов аудиторской деятельности.Каждый из них может быть проведен как в общепринятом (стандартном), так и в углубленном варианте. Так, под общим
углубленным финансовым аудитом понимается независимая экспертиза финансовой отчетности, финансово-экономического положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов, за исключением банковских, страховых, инвестиционных и иных специфических организаций.
На практике общий углубленный финансовый аудит может осуществляться как в обязательном (по закону), так и в инициативном (по заказу) порядке. Он проводится независимыми, государственными, ведомственными, внешними и внутренними аудиторами.
Для того чтобы принять решение о проведении общего углубленного финансового аудита, в первую очередь необходимо собрать и изучить информацию о потребности в нем потенциальных клиентов.
В MCA 310 «Знание бизнеса» отмечено, что аудитор должен обладать или приобретать знания о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и практической деятельности, которые могут влиять на финансовую отчетность.
После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующего субъекта принимаются важные решения стратегического характера об исполнителях, сроках проведения, планировании, оценках аудиторского риска и системы внутреннего контроля клиента, привлечении экспертов и использовании результатов работы других аудиторов.
Определение объема углубленного финансового аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения поставленных целей контроля и диктуется обстоятельствами проверок.
При этом следует исходить из требований действующих нормативно-правовых актов, положений договора и конкретных особенностей проведения углубленного финансового аудита с учетом полученных знаний с бизнесе клиента.Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решения о видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специа-
275 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
в:
276 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практик
листов, требующихся для осуществления полноценной проверки и подготовки обоснованного аудиторского отчета /43, с. 26/.
Исходя из этого, проверяющий должен в достаточной степени разбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности компании, его организационной структуре и характеристике операций. Такими вопросами, к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция, оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, место расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производства и сбыта.
Приобретение знаний о бизнесе клиента является непрерывным процессом сбора и оценки информации и соотнесения приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях углубленного финансового аудита. Знания о бизнесе клиента служат критерием, в рамках которого выражается профессиональное суждение аудитора /15/.
11.2.