Обзор современных форм и методов финансового контроля

На современном этапе развития рыночных отношений широко используются следующие формы финансового контроля: ревизия, проверка, обзорный анализ, экспертиза, инспекция, мониторинг, обследование, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйс-

6-3/37

81 РАЗДЕЛ I.

02 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

твсішой деятельности, заслушивание докладов, информация должностных лиц и т.д. Каждая из этих форм контроля подразделяется на более частные виды, позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии используются такие способы, как встречная проверка документов, инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление количественного учета, контрольное сличение и др.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: особенностей форм деятельности органов, осуществляющих проверку, от объекта и цели контроля, основания возникновения контрольного действия.

Формы и методы финансового контроля постоянно совершенствуются, определенное воздейс твие на них оказывает появление новых систем информации на базе компьютерной техники. Названные общие методы конкретизируются в методиках и правилах проведения финансового конт роля и аудита различных объектов. Например, документальные приемы в свою очередь подразделяются на информационное моделирование, нормативно-правовое рсіулированис и исследование конкретных форм документов и финансовой отчетности.

Одним из основных форм финансового контроля является ревизия (лат. «revisio» — пересмотр), под которым понимается наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные, выборочные. По организационному признаку они мшут быть плановыми и внеплановыми, комплексными и тематическими.

При проведении документальноїі ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы, а не только отчеты, сметы и бухгалтерские рег истры.

Фактическая ревизия означает не только проверку документов, но и наличие денег, запасов товарно-материальных ценностей, замер объемов выполненных работ- или оказанных услуг.

Под полной ревизией понимаю т проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие- либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности.

Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях, учреждениях или в нескольких министерствах и ведомствах по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность одновременно проверить состояние определенного участка на ряде предприятий, организаций и учреждений и получить обширный материал по данному вопросу, проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению работы.

Приемы ревизий: инвентаризация материальных ценностей, проверка наличия денег в кассе, сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей деятельности проверяемого объекта, документальная и встречная проверки. Указанные приемы применяются в зависимости от поставленной цели ревизии.

Для проведения ревизий составляется программа, в которой указываются объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке. Результаты ревизии оформляются актом, подписываемым руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером.

83 РАЗДЕЛ і. Теория финансового контроля и углубленного аудита

84 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

На основе актов ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений финансовой дисциплины. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Проверки и обследования проводятся контрольно-аудиторскими организациями по определенным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений или по одному вопросу путем ознакомления на месте с отдельными сторонами их работы. Поэтому проверки, в основном, бывают тематическими. При этом некоторые проверки по своему характеру могут носить вид внезапных инспекций. Целью проверок и обследований является выяснение состояния отдельного участка хозяйственной и финансовой деятельности предприятия или хо- зоргапа. Камеральная проверка осуществляется без выхода на место и предшествует документальной проверке хозяйствующего субъекта.

Счетная проверка отчетности, т.е. контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов, осуществляется в три этапа. На первом этапе выясняется согласованность показателей различных форм отчетности. На втором осуществляется сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета. 11а третьем этапе определяется обоснованность учетных записей по данным первичных документов. Такая последовательность делает счетные проверки весьма эффективным средством контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности и способствует выявлению и предупреждению нарушений финансовой дисциплины.

В аудиторской практике принято различать внешний и внутренний аудит.

целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственнофинансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов. Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить независимое письменное заключение о состоянии учета, вну трихозяйственного контроля на проверенных ими объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса.

Как внешний, так и вну тренний аудит служат контролю и организации правильного учета и отчетности па предприятиях. Развитие рыночных отношений вызывают необходимость более четкого разграничения задач и функций управленческого и финансового учета.

В задачу финансового учета входит получение своевременной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия и конечных финансовых результатах хозяйственной деятельности Эта задача реализуется с помощью системы счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, о прибылях и убытках и другие. Успешное выполнение информационной и контрольной функции бухгалтерского учета зависит от постановки первичной документации. Большое значение имеет широкое применение типовых унифицированных и отраслевых специализированных форм первичного учета, повышение ответственности должностных и материальных лиц за соблюдением порядка приемки, хранения, расходования и списания ТМЦ, а также за достоверность первичных документов по учету выработки и оплаты труда.

85 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита

86 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методология, практика

Особое внимание должно бы ть обращено на своевременность составления первичных документов, правильность их оформления, гашения, храпения и сдачи в архив в соответствии с требованиями Закона «О бухі алтсрском учете и финансовой отчетности» и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Проверяя правильность оформления первичных документов следует установить, содержат ли они такие обязательные реквизиты, как наименование документа, код предприятия, дату составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители, должности и подписи лиц. Нели в первичных документах обнаружены подчистки, помарки, не оговоренные исправления, арифметические ошибки в расчетах и подсчетах или подлоги, необходимо выяснить причины таких нарушений и принять меры к устранению их последствий. Эффективность внутреннею контроля во многом зависит от полноты и достоверности данных. Они позволяют посредством последовательной сводки и группировки данных первичной документации построить обобщенную модель состояния и движения хозяйственных средст в и источников их формирования, контролировать финансовые результаты деятельности предприятия. Для повышения оперативности, улучшения контрольно-аналитических свойств учетной информации необходимо переориентировать ее обработ ку па наиболее перспективную компьютерную технологию.

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО допускают многовариантность при разработке учетной политики, под которой следует понимать совокупность методов и правил отражения в учете отдельных видов хозяйственных операций и оценки имущества исходя из характера и особенности деятельности предприятия. При выборе и обосновании оптимальною варианта учетной политики на конкретных участках бухгалтерскою учета необходимо предварительно определить степень воздейст вия многообразных факторов — юридическою статуса, отраслевой специфики деятельности предприятия, конъюнктуры рынка, обеспеченности вычислительной техникой и г.д.

Структура внутреннего контроля может быть подразделена на три составляющие: контрольную среду — систему бухгалтерского учета — процедуры контроля. Во взаимосвязи они обеспечивают предотвращения, выявления и исправления существенных ошибок информации.

Контрольная среда сосгоиг из следующих элементов: политика и методы управления; организационная структура компании; деятельность Совета директоров; методы распределения функций управления и ответственности; кадровая политика; внешние воздействия.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о хозяйственных операциях, операции регистрируются в журналах и книгах и составляется финансовая отчетность. Предприятия применяют процедуры контроля, направленные на выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учет а хозяйст венных операций.

Внутренний контроль даст информацию высшему звену управления предприятием о состоянии его финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и отчетности, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов се обособленных структурных подразделений.

Вопросы для обсуждения — - =—====

1. Как развивался финансовый контроль на территории бывшего СССР до перехода к рыночной экономике?

2. Кто осуществляет финансовый контроль и углубленный аудит в странах Cl IV?

3. Каковы полномочия высших органов власти в сфере государственного финансового контроля и углубленного аудита в Республике Казахстан?

4. Функцией каких органов государственного финансового контроля является проверка доходной и расходной частей государственного бюджета?

87 РАЗДЕЛ I Теория финансового контроля и углубленного аудита

38 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

5 Чем отличается контрольно-ревизионная деятельность ведомственных органов финансового контроля и углубленного аудита?

6. Определите особенности деятельности центральных и местных органов управления в сферах финансового контроля и углубленного аудита.

7. Каковы функции Счептого Комитета при Президенте, Комиссии по бюджету и финансам Парламента, Комитета финансового контроля и государственных закупок Комитета Казначейства Министерства финансов Республики Казахстауі?

8. Какие функции по контролю выполняют органы Налогового комитета. Комитета таможенного контроля, Комитета по стандартизации. Комитета по госимуществу и приватизации, Агентства РК по чрезвычайным ситуациям, Іоскомсаизпидстанции, Депирталхента дорожной полиции и другие специализированные службы центральных и местных органов управления?

9. Чем отличаются президентский, парламентский, общегосударственный, правительственный, обіцеапве}іный, муниципа.\ьпый контроль и контроль собственника?

- ■ —— Задания для самостоятельной работы

1 Составьте схемы управления контрольно-ревизионной деятельностью в высших органах государственных, парламентских и исполнительных структир стран СИР и Республики Казахстан.

2. Напишите реферат на тему: «Проблемы развития государственного финансового контроля и профессиона,\ьного аудита».

3 Подготовьте доклад и выступление по теме: «Основные субъекты государственного финансового контроля и углубленного аудита, их функции и сферы деятельности».