Специфика ведомственного и внутреннего контроля
Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства и ведомства республики, управления местных администраций в отношении подчиненных им предприятий, организаций и учреждений.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется во всех трех формах: предварительного, текущего и последующего контроля. Основными мето-75 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита
76 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
дами контроля являются рассмотрения проектов финансовых планов, ревизии и проверки. Объектом контроля выступают децентрализованные фонды денежных средств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения предприятий, объединений и организаций. Контрольные функции в области финансов осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовая служба. При этом важная роль принадлежит главным бухгалтерам. Внутрихозяйственный контроль осуществляется во всех формах, присущих финансовому контролю. Основными его методами являются проверки и ревизии. Внутрихозяйственный контроль в коммерческих структурах осуществляет учредитель или собственник, а также по его поручению аудиторские фирмы.
Например, в 1998 г. коіггрольно-ревизиопные управления Минфина России и аппарат Департамента государственного финансового контроля и аудита провели почти 51 тыс. ревизий и проверок. При этом выявлены финансовые нарущения на сумму 25,8 млрд руб., передано в правоохранительные органы
8,6 тыс. материалов, сумма ущерба по которым составила более 17,6 млрд руб. Возбуждено почти 3,7 гыс. уголовных дел,
23,1 тыс. человек привлечены к дисциплинарной и материальной ответственности. Кроме того, за 1999 г. государственными служащими совершено 2818 коррупционных преступлений, 361 чиновник оказался нечистым на руку — получил взятку, 786 злоупотребляли служебным положением и превысили свои полномочия, 574 совершили служебный подлог.
По данным центра правовой статист ики 1 снсралыюй прокуратуры, в 2000 г. уволено по отрицательным мотивам 4235 государственных служащих. В 2001 г. было привлечено к административной ответственности 5,5 млн, а в 2002 г. — 4,8 млн физических и юридических лиц. Гакова статистика, не лучшим образом характеризующая представителей г осударственного аппарата, отдельных юридических и физических лиц /23/.Хотя следует отметить, что увеличение числа привлеченных к ответственности чиновников харакгерпо для начального
этапа борьбы с коррупцией и свидетельствует об активизации этой работы. Виновность іраждан, конечно, устанавливает суд. Но нельзя исключить и ответственность государства за криминальное поведение бывших чиновников, так как большинство коррупционных преступлений совершается там, где нет транспарентности процедур, некоторые положения законов позволяют чиновнику решать вопросы по своему усмотрению. Это ведет к произволу, подталкивает предпринимателей к решению возникающих вопросов с помощью подкупа должностных лиц, а порой даже внедрения своих людей в государственный аппарат. Все эго является питательной почвой для совершения коррупционных правонарушений.
Разумеется, ни одно общество в истории не смогло избежать коррупции. Нечестные люди все равно находят лазейки в законодательстве и используют их для извлечения дохода. По существенно ограничить ее влияние на экономическую и политическую жизнь мы в состоянии, и об этом говорит опыт некоторых государств.
Во-первых, нам необходимо принять дальнейшие меры по совершенствованию законодательства: сократить число подзаконных актов и уменьшить ведомственное нормотворчество. Законы должны быть прямого действия и не противоречить друг другу. Следует разграничить функции и полномочия государственных органов и принять закон об административных процедурах.
Во-вторых, необходимо разработать типовой кодекс этики с последующим принятием кодексов отдельных государственных органов, в том числе судей и государственных контролеров.
Надо четко установить правила приема подарков, оказания гостеприимства, образовать соответствующий фонд по приему подарков, куда они должны быть сданы в случае, если цена превышает установленную форму.В- гретьих, по опыту Грузии можно создать орган по приему деклараций госслужащих. Всем заинтересованным лицам надо дать право запрашивать информацию из этого банка данных.
77 РАЗДЕЛ 1. Теория финансового контроля и углубленного аудита
78 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
Вообще, нужно повнимательней от носиться к проверкам деклараций чиновников: каков их образ жизни, каковы доходы, расходы. Если даже при приличной зарплате государственный служащий ездит на достаточно дорогой машине, отдыхает на Майами, то это должно заинтересовать компетентные органы.
Глубокой проверкой этих деклараций никто не занимается. На страницах печат и не было по этим фактам ни одной публикации. Может быть, в целях наведения порядка надо пойти на отмену презумпции невиновности в отношении госчиновников. И в случае, если они не смоіуг доказать происхождение своих доходов, надо безжалостно увольнять их с государственной службы. Все это должно распространяться и на депутатов, судей, прокуроров, всех работников органов правопорядка.
Актуален вопрос о повышении зарплаты государственным служащим. Высказывается масса аргументов против. Первый: как повышать зарплату чиновникам, когда нечем выплачивать пенсии и пособия. Второй: сколько не плати чиновнику, он все равно будет воровать. Конечно, кто воровал, тот и будет этим заниматься. Но высокое денежное содержание будет привлекать на государст венную службу более честных .нолей. И если при этом принимать меры к усилению прозрачности и повышению неотвратимости наказаний, то эффект будет достаточно высокий.
Ректор высшей школы экономики России Ярослав Кузьминов рассчитал, что существенное повышение зарплаты на 15—20 тыс. руб. ответственных государственных служащих будет стоить бюджету 400 млн долл.
Потери от бегства капитала из России составляют 5-6 млрд в год, а от неуплаты налогов теневой экономики - 10 млрд долл. И если ужесточение ответственности в госаппарате может создать эффективные преграды хотя бы для десятой части этих сумм, то затраченные средства вернутся в бюджет в этом же году.Аналогичное положение и у нас в Казахстане, только цифры несколько меньше. Гак за 9 месяцев 2002 г. Счетным
комитетом проведено 19 контрольных мероприятий по целевому, эффективному использованию бюджетных средств и полноте поступлений налогов, сборов и других платежей в бюджет. При этом выявлено необоснованное использование средств республиканского бюджета на сумму 757,9 млн тенге и возмещено 449,0 млн тенге /23/.
Наверное, и установление соответствующих высоких окладов и порядка возможного их лишения в случае совершения коррупционных правонарушений и увольнения по отрицательным мотивам явилось бы серьезным сдерживающим фактором для государственных служащих. Надо шире использовать методы морального поощрения и особенно систему государственных наград, которая играет положительную роль в стимулировании госслужащих. Карьера чиновников должна иметь четкие ориентиры.
Эффективным средством предотвращения коррупции среди государственных служащих является признание ответственности руководства за действия своих подчиненных. Например, в вооруженных силах СШЛ и в департаменте полиции Нью-Йорка вышестоящий офицер несет полную адми- нистративтгую ответственность за действия своего коррумпированного подчиненного. Наказанием за подобное нарушение является, как правило, перевод гга пижеоплачиваемую работу или потеря возможности продвижения по службе.
Одним словом, сочетание жестких мер контроля за госслужащими, в том числе и общественного, с установлением четких и ясных карьерных стимулов и морального поощрения должно дать положительный эффект.
Сегодня мы можем сказать, что созданный по инициативе Президента РК специальный орган по государственной службе за столь непродолжительное время своего существования оказал положительное воздействие гга становление государственного аппарата, особенно центральных органов. Видимо, создание в регионах соответствующих структур Агентства РК по делам государствеггггой службы позволит навести порядок и на этом уровне государственного управления.
79 РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита
80 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
В процессе становления рыночных отношений основные методологические и организационные принципы бухгалтерского учета и финансового контроля все более приближаются к реально складывающимся динамическим процессам в экономике Республики Казахстан.
Внутрихозяйственный аудит, как один из важнейших функций управления, представляет собой систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурных подразделений в целях объективной оценки экономической обоснованности, финансовой результативности и законности принятых управленческих решений. Важнейшими направлениями научно-исследовательских работ стало выявление отклонений от установленных требований, устранение неблагоприятных хозяйственных ситуаций и разработка рекомендаций но улучшению деятельности экономических субъектов. Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое оообіценис и финансовую отчетность.
Постоянное совершенствование организации и методологии бухгалтерского учега, внедрение в учетный процесс современной вычислительной техники, повышение квалификации бухгалтерских кадров способствуют усилению внутрихозяйственного контроля, превращению бухгалтерского учета в падежный заслон непроизводительным расходам, потерям, недостачам и хищениям.
Укрепление статуса предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта сопровождается сужением функций и объема последующего финансового контроля, осуществляемого внешними государственными органами. Следовательно, основным видом финансового контроля становится вігут- рихозяйственный аудит. Он тесно переплетается с внешним финансовым аудитом, поскольку информация предприятия служит главным источником данных для выполнения налоговыми и другими органами, а также независимой службой
внешнего аудита контрольных функций но вопросам, входящим в их компе тенцию.
Важным звеном процесса управления па крупных и средних предприя тиях является внутренний ауди т.
Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией, полученной в ходе аудиторской проверки, с тем чтобы можно было в полной мерс использовать се для исправления допущенных недостатков и улучшения работы.
Внутренний аудитор представляет самые различные справки администрации предприятия по учету и экономической деятельности и ведает всеми вопросами фискального характера. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, он осуществляет проверку соблюдения административного порядка, выполнения директив и приказов, организует инвентаризацию активов, участвует в сопоставлении затрат с доступными результатами, анализирует информацию управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры компании.
3.5.