Права, обязанности и ответственность контролеров

Работники контрольно-аудиторских служб несут мораль- нуіо, юридическую и материальную ответственность за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг. Судебное дело против контролеров моіуг возбудить заказчики, клиенты, их кредиторы и инвесторы, государство и уполномоченные им правоохранительные и иные органы.

Юридическая ответственность проверяющих предусматривается за нарушение нс только договорных обязательств, но и за такие гражданские правонарушения, как халатность, небрежность, мошенничество, нанесение ущерба и др. /9/.

Как правило, иск к контролеру за нарушение общего права обычно предъявляет лицо, понесшее финансовые убытки в результате решений, принятых на основании финансовых отчетов, которые позднее признаны неточными. Вместе с тем, контролер не несет целиком ответственность за финансовые отчеты, а делит се с руководством проверяемого экономического субъекта.

Если какое-либо лицо считает, что контролер нанес ему ущерб и начинает против него судебный процесс, то, как правило, оно должно доказать совершение проверяющим наказуемых действий - нарушение контракта, допущение гражданских правонарушений, обман, мошенничество и т.п.

Рассмотрим какую ответственность несу т аудиторы перед клиентом и третьими сторонами, заинтересованными в результатах их деятельное™, на основании которых они принимают определенные решения. Например, аудиторскую фирму моіуг информировать, что се отчеты потребуются банку для принятия решения о предоставлении кредита клиенту фирмы. Аудиторы в ответе перед кредиторами, реальными и потенциальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты их работы. Эти лица могут попытаться привлечь аудитора к ответственности, но им необходимо доказать, что последний был халатсн или совершил мошенничество.

10-3/37

1 45 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 46 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Важным аспектом повышения ответственности и соблюдения профессиональной этики проверяющих является контроль качества их работы.

1) наем сотрудников;

2) составление графика работ;

3) повышение квалификации;

4) карьера;

5) контроль за руководящими сот рудниками;

6) принятие клиентов на обслуживание;

7) консультации;

8) независимость;

9) контроль за фирмой.

В настоящее время аудит как независимая система финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов постепенно входит в повседневную жизнь нашего общества. Именно поэтому государство и профессиональные организации предъявляют высокие требования к подготовке и аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. )ти требования соответствуют критериям, отраженным в Международных стандартах аудита, которые нашли широкое распространение в мировой практике. Необходимые требования к кандидатам в аудиторы четко определены в Законе РК «Об аудиторской деятельности» и Положении о квалификационной комиссии по аттестации аудиторов /11/

Соискатель (кандидат) в аудиторы должен обладать безупречной репутацией, имет ь высшее образование, опыт работы в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или правовой сферах не менее трех лет из последних пяти или заниматься научно-преподавательской деятельностью по бухі алтерскому учету и аудиту в вузах, пройти аттестацию, выдержать квалификационные экзамены по установленным дисциплина;.:.

Одна из главных отличительных черт профессионального аудитора — его понимание ответственности перед общсствсн- и йостыо, клиентами и коллегами. Он должен воздерживаться

от любых действий, которые моіуг подорвать доверие к его профессии. Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным.

Аудиторские организации вправе:

— самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки на основании действующих нормативноправовых актов Республики Казахстан, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, либо содержания поручения государственного органа (органа дознания, прокурора, следователя, суда), профессиональных знаний и опыта;

— запрашивать и проверять бухгалтерские книги и дру- іую документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии имущества, денежных сумм, ценных бумаг, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определение качества продукции, в отношении которых осуществляются проверки документов;

— получить необходимые документы и информацию, имеющие отношения к предмету аудит орской проверки и находящиеся каку заказчика, так и у третьих лиц, а также объяснения в письменной им устной форме от руководства и работников заказчика;

— привлекать на договорных началах к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов различного профиля, кроме лиц, работающих на проверяемых объектах, имеющих с руководителями служебные, прямые, родственные отношения или общий финансовый интерес;

— получать от банков необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых юридических лиц /1 1/.

Наряду с этим, права аудиторов нс сводятся к проверке только достоверности финансовой отчетности. Они могут вы-

14 7 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 48 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

поднять и такие виды аудиторских услуг, как анализ хозяйственной деятельности, консультации в области трудового, фажданского, финансового и хозяйственного права.

Аудитор и аудиторские фирмы отвечают за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством РК и договором с заказчиком. За ущерб, причиненный хозяйствующему субъекту из-за некачественного проведения проверок, аудитор несеі материальную ответственность в размере, предусмотренном в договоре. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы а индивидуальные аудиторы — как за свой счет, так и за счет страховых орі анизаций.

Аудиторы обязаны сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству, соблюдать конфиденциальность полученных сведений и результатов аудита и выполнять другие обязанности, согласно требованиям действующих нормативно-правовых актов.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» квалификационной комиссией проводятся аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Комиссия присваивает звание «аудитор» и выдает соответствующее квалификационное свидетельство и личную печать. Ни одно юридическое или физическое лицо, если оно не зарегистрировано в установленном порядке, не прошло аттестацию в квалификационной комиссии на право занятия аудиторской деятельностью, не может именоваться аудитором или характеризовать себя как занимающееся аудиторской деятельностью /11/.

Формирование кадров в аудиторской деятельности - это сложный длительный процесс для нашей страны. Предполагается к 2010 г. довести численность работников аудиторских фирм до 15 тыс. человек Между тем для нормального функционирования рыночной экономики и органов независимого контроля в стране на длительную перспективу потребуется около 30 тыс.

Работники органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, члены ревизионных комиссий маслихатов несут предусмотренную законами Республики Казахстан ответственность за достоверность, объективность и полноту сведений, изложенных в актах контроля.

Ревизор имеет право:

- проверять планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ТМЗ;

- при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений изымать в установленном порядке необходимые документы;

- проверять правильность списания ТМЗ на нужды производства, требовать от руководителей организаций (ревизуемых) контрольных обмеров произведенных работ, закупок сырья и материалов, инвентаризации денег и ТМЦ, опечатки складов, кассы и т.д.;

- получать от должностных лиц письменные объяснения и т.д.

В работе ревизор обязан:

- строго руководствоваться действующим законодательством, приказами, инструкциями и другими нормативными актами;

- опираться на трудовые коллективы, общественные организации, органы хозяйственного контроля;

- принимать участие в выработке предложений по устранению нарушений, усилению контроля за хозяйственной деятельностью, соблюдением государственной дисциплины и обеспечением сохранности собственности предприятия.

Ревизор несет ответственность:

- за полногу и качество проводимой ревизии;

- за неправильное изложение в материалах фактов;

- за сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений;

- за использование служебного положения в корыстных целях.

1 49 РАЗДЕЛ И. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 50 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Лица, служебная деятельность которых проверяется, имеют право и по требованию ревизора обязаны:

1) давать объяснения как в устной, так и в письменной форме;

2) знакомиться с актами ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания или возражения;

3) присутствовать при ипвентаризаііии, контрольных обмерах и запусках сырья и механизмов;

4) знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов о недостатках в работе или злоупотреблениях;

5) представлять соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке;

6) на период проведения ревизии руководители организации предоставляют ревизионной группе рабочее помещение и создают прочие необходимые условия.

Вопросы для обсуждения _________

7. В чем проявляются рахмічия общей этики и профессиональной этики при проведении финансового контроля и углубленного аудита?

2. Какие позитивные положения выражают принципы профессионального поведения ревизором и аудиторов?

3. Из каких основных элементов состоит система правового регулирования контрольно аудиторской деятельности?

4. Кто и как осуществ.\яет бюджетно-финансовый контроль в Республике Казахстан 7

5. Назовите государственные органы, осуществляющие финансовый контроль и углубленный аудит правильности расходования бюджетных средств

1 Изучите положения и требования нормативно-правовых актов, применяемых в сфере правового регулирования контрольно-аудиторской деятельности.

2. Подберите учебно методические и практические материалы, излагающие задачи, функции, права и обязанности коіипролирующих органов.

3. Составьте схемы, отражающие структуры государственных, ведомственных и независимых органов финансового контроля и углубленного аудита.

4. Подготовьте кейс-стади по теме: «Правовое регулирование финансового контроля и углубленного аудита в ближнем и дальнем зарубежье».

1 5} РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 52 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Теория — высшая ступень научного познания, дающего всестороннее отражение предмета в его целостности и развитии.

Из философского словаря