Профессиональная этика поведения контролеров

Для профессионального работника контрольно-аудиторских органов очень важно чувство правильного этического поведения. В сфере бизнеса существуют два этических аспекта — общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект).

Р.К. Маутц и Х.А. IПараф, исследуя вопросы общей профессиональной этики, отмечали, что этика поведения контролеров, бухгалтеров, аудиторов и представителей любой другой профессии есть не более чем узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех людей /30/.

В связи с этим часто иод термином «этика» понимается определенная область философии, занимающаяся систематическим изучением проблем морали, в том числе морального выбора. В этом определении три ключевых элемента:

1. Проблема выбора решений.

2. Понятие о хорошем и плохом.

3. Этика изучает вопросы морали, в частности моральных решений.

В широком смысле этика трактуется как система принципов и норм нравственности, этического поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной іруп- пы людей. На практике существуют различные виды этических норм и правил, в частности профессиональные кодексы аудиторов, врачей, юристов, военнослужащих и т.д.

Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В кодексах профессиональной этики, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, гам содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует выполнению этих норм. Без этого стала бы невозможна профессиональная дисциплина.

Хотя одна из основных целей этики — служить руководством при принятии решений, следует учесть, что функции лиц, принимающих решения, іге исчерпываются полностью их профессиональными обязанностями.

Каждый человек - не только отдельная личность, но и представитель какой-либо профессии и член общества. Так, независимые общественные бухгалтеры и аудиторы являются также наблюдателями (за решениями, которые принимают их коллеги), консультантами (совместно с коллегами), преподавателями, экспертами. Все эти функции важны с точки зрения профессиональной этики /36, с. 60-61/.

В 1688 г. на заседании АІСРА был принят новый вариант Кодекса профессионального поведения бухгалтера-аудитора.

133 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 34 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

содержащий 6 позитивных положений, выражающих принципы профессионального поведения:

1. Обязанности Выполняя свои обязанности, аудиторы должны проявлялъ высокие профессиональные и моральные качества, выносить точные и взвешенные суждения во всех видах своей деятельности.

2. Интересы общества. Аудиторы должны принять на себя обязательства: служить и действовать в интересах общества, оправдывать сто доверие и показывать высокий профессионализм.

3. Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно и безукоризненно выполнять профессиональные обязанности.

4. Объективность и независимость. Аудиторы должны сохранять объективность и быть свободными от столкновения интересов. Осуществляя аудиторские работы, они должны быть независимы как но существу, так и формально

5. Надлежащее внимание. Аудиторам необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремиться повышать свои знания и постоянно улучшать качество услуг, строго и полно выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне

6. Объем и характер услуг. Определяя объем и виды оказываемых услуг, аудиторы должны соблюдать принципы Кодекса профессионального поведения.

Каждый аудитор должен выучить несколько правил поведения и использовать их в качестве исходных для определения проблем, которые могут возникнуть в той или иной ситуации.

1. Независимость. "Это качество является краеугольным камнем в аудиторской профессии, так как цель независимой аудиторской проверки заключается в установлении доверия к финансовым отчетам. Аудиторы действительно не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самой проверяемой экономической единицей.

I Іезависимость будет считаться нарушенной, если аудитор:

а) является распорядителем какого-либо имущества клиента;

б) имеет совместные с компанией инвестиции, либо инвестиции в компании, тесно связанные с проверяемой, от которых зависит ею чистый доход или доход его фирмы;

в) выдал или получил кредит от компании (этот запрет не относится к кредитам, полученным от финансовых институтов в обычном порядке);

г) был связан с проверяемой компанией в качестве учредится;

д) является членом Совета директоров компании;

е) ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах нс в той мерс, чтобы нести за них основную ответственность;

ж) если руководство компании угрожает судебным процессом против аудитора, ссылаясь на недостатки в аудиторской работе, иди аудитор угрожает судебным процессом против руководства компании, обвиняя его в мошенничест ве или обмане;

з) когда клиент является инвестором, а аудитор имеет финансовую заинтересованность в преднриятии-ин- весторе;

и) если кто-то из семьи и близких родственников аудитора имеет прямой значи тельный интерес в делах клиента или связан с ним в области управления предприятием и т.д.

2. Честность и объективность. Оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан бытъ честным и объективным, не должен принимать участие в конфликте интересов и сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудиторы, которым известно об уклонении клиента от уплаты налогов, подделке учетных записей, сущес твенной неверной информации в финансовых отчетах, нарушают дух и букву принятых профессиональных правил чес тности и объективности.

1 з 5 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 36 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Консультируя предприятия по вопросам учета новых или уникальных операций, аудиторы сталкиваются с некоторыми проблемами. Аудиторы моіут разойтись во мнениях о правильной учетной трактовке операции, поэтому нс стоит удивляться, если руководитель предприятия проконсультируется с другими бухгалтерами по поводу учета совершившихся или возможных операций. Современный финансовый рынок весьма изобретателен при создании сложных и хитроумных финансовых инструментов, и их учет нс всегда раскрывается в инструкциях с криегалыюй ясностью.

Происходят и неприятные случаи, когда руководители предприятия «покупают» аудитора, который составляет им квалифицированный отчет с четкой тракт овкой информации, которую они хотели бы видеть в своих финансовых отчетах.

3. Соблюдение стандартов. Аудитору необходимо соблюдать стандарты и их интерпретации. L3 соответствии с этим они должны оказать только те услуги, в которых компетентны. При выполнении профессиональных услуг проявлять максимальное внимание; планировать и контролировать выполнение услуг; иметь детальный объем информации для выработки рекомендаций и выводов.

4. КонфиОенциальность. Аудитор нс должен раскрывать никакой конфиденциальной информации без особого разрешения клиента и не должен совершат ь дейст вия, дискредитирующие его профессию, а именно:

а) отказыват ь в возвращении бухгалтерских и других документов клиента по его требованию;

б) осуществлять дискриминацию в профессиональной деятельности по расовому признаку, полу, национальности и вероисповеданию;

в) не соблюдать государственные аудиторские стандарты и нормы при выполнении проверки, когда клиент вправе ожидать их выполнения;

г) вносить или нс соглашаться на внесение фиктивных и неточных записей в регистры бухгалтерского учета и финансовые от чегы;

д) получить от клиента комиссионные за передачу информации о других лицах или платить кому-либо за привлечение клиента.

5. Ограничение рекламы. Аудиторы не должны привлекать клиентов посредством рекламы услуг или названием фирмы, которые моіут вводитъ людей в заблуждение, навязывать услуги путем принуждения, мошенничества или предлагать их слишком назойливо.

Уполномоченный Правительством Республики Казахстан государственный орган, выдающий лицензии (лицензиар), регулирует совместно с общественными аудиторскими организациями аудиторскую деятельность лиц, которые получают их. Лицензиар должен осуществлять контроль за аудиторской деятельностью, рассматривать обращения аудиторов и аудируемых субъектов, может делать замечания держателю лицензии и, что более важно, приостанавливать или прекращать действие лицензии. Это очень строгое наказание, так как лицо, лишенное лицензии, теряет квалификацию аудитора и право подписывать аудиторскую отчетность.