Процесс контроля: стадии и процедуры

Процесс контроля - это совокупность организационных, методических и технико-экономических стадий проведения контрольно-аудиторских мероприятий, осуществляемых с помощью определенных подходов, методов и процедур.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта и его организационно-методическую подготовку.

Как известно, метод — это способ исследования, определяющий подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания и установления истины. Что касается конкретных научных и эмпирических приемов, то они имеют весьма разнообразные качественные характеристики и могут быть использованы при проведении определенных контрольно-аудиторских процедур.

Контрольно-аудиторские процедуры - это система методических действий на субъекты и объекты расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, которые осуществляются проверяющими при проведении ревизии или аудита.

В общем случае процедура (от латинского «procedo» - прохожу, происхожу^ - это понятие, которое устанавливает выполнение соответствующих действий средствами груда над предметами труда в целях познания, преобразования или усовершенствования их для достижения оптимума.

1 оі РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

102 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Контрольные функции в управлении экономикой или деятельностью отдельного хозяйствующего субъекта осуществляются с помощью определенных контрольно-аудиторских процедур, выработанных наукой и практикой.

Контрольно-аудиторские процедуры по назначению и сферам применения приемов контроля можно разделить на организационные, моделирующие, нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические, сравнительно-сопоставительные и др.

1. Организационные процедуры — эго подбор специалистов для выполнения контрольных функций, оформления организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения, ірафики и т.п.), установление объектов, выбор методов и разработка методики контроля.

2. Моделирование процедуры - это построение организационных и информационных моделей объектов контроля, кот орые дают возможность опт имизировать процессы проведения контроля. Способом моделирования моіут быть установлены нормативно-правовые, фактографические и информационные базы данных.

3. Нормативно-правовые процедуры - это проверка соответствия функционирования объекта контроля правилам, предусмотренным нормативно-правовыми актами. Например, соблюдения трудового законодательства, правил составления отчетности, проведения инвентаризаций ценностей, денежных средств и расчетов.

4. Аналитические процедуры — это расчленение объекта контроля на составные элемент ы и исследование их с применением специальных методик. Гак проводятся анализ и контроль выполнения государственных заказов, договорных обязательств, технологический и химико-лабораторный анализ качества продукции, экономическая экспертиза и диагностика финансового состояния.

5. Расчетные процедуры - на их основе проверяют достоверность количественных и стоимостных измерителей, обобщающих и частных показателей, уровень

влияния факторов, направление положительных и отрицательных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности и др.

6. Счетно-вычислительные процедуры применяются при проверке количественной характеристики сложных объектов контроля. В частности, к ним относятся проверки правильности определения уровня цен, спроса и предложения на товарном рынке, расчетных отношений, начисления и удержания по оплате труда.

7. Логические процедуры основываются на применении приемов логики в процессе контроля. Они используются в сочетании с другими контрольно-аудиторскими процедурами, как проверка документальной обоснованности, проведение экономико-математических расчетов и нр.

8. Сравнительно-сопоставительные процедуры предусматривают изучение соответствия или различия объекта с аналогом, утвержденными образцами, требованиями нормативно-правовых актов и т.д.

Оценка достаточности и рациональности функционирования сложившейся системы управления бизнесом может быть выполнена с различной степенью детализации, что обусловливает многообразие подходов к разработке методов финансового контроля, углубленного аудит а и комплексного анализа хозяйственной деятельности. Выделившись в последнее время в самостоятельную стадию управленческого цикла, комплексный анализ необходим нс только для обоснования принятия финансово-экономических решений, но и как обеспечивающая подсистема по отношению к основным функциям управления хозяйственной деятельности, и направлен на лучшее их выполнение. Как правило, функции управления реализуются в следующей последовательное™: комплексный анализ - планирование текущее и оперативное — учет — контроль - операционный анализ —регулирование —комплексный анализ — планирование на будущий период. При этом комплексный анализ должен предшествовать планированию в новом цикле, «упреждать» принятие и завершать исполнение оргапизациошю-техничес-

103 РАЗДЕЛ П. Методология финансового контроля и углубленного аудита

104 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

ких и экономических решений, оценивая эффективность на каждом этапе их практического осуществления.

Данная схема универсальна для финансового контроля, углубленного аудита и комплексного анализа процессов производства, снабжения и сбыта, оборачиваемости ресурсов и эффективности бизнеса. Цели финансового контроля и углубленного аудита бизнеса едины и мпогоіранпы, при их успешном совмещении расширяются возможности научного познания и принятия обоснованных решений но оптимизации его организации.

Аналитические процедуры являются одними из самых простых и эффективных методов финансового контроля и углубленного аудита хозяйственной деятельности. Процедуры анализа являются предметом Инструкции, изданной Комитетом по аудиторской практике в 1988 г., американского Положения о стандартах аудита (SAS). Им отведены специальные разделы в международных стандартах по аудиту и бухгалтерскому учету. Іак, в Положении о стандартах аудита (SAS56) дано следующее определение: «Процедуры анализа — важная составляющая процесса аудита. Они представляют гобой способ оценки финансовой информации по результатам исследования правдоподобности показателей (Ьинансового и нефинансового характера. 1 Іроцсдуры анализа бываю г различными — от простых сопоставлений до сложных моделей...» /35, с. 316/.

4.4.