Классификация методов финансового контроля и углубленного аудита
Анализ теоретико-методологических положений финансового контроля и углубленного аудит а показывает, что их проведение обусловливает осуществление сложных процессов выявления отношений, определения эффективности деятельности и снижения уровня информационного риска.
При этом прове-ряюшие используют различные технологические процедуры, приемы и способы, которые в целом составляют методологию контроля. Вопросы классификации приемов и способов финансового КОІГфОЛЯ, применяемых при ревизии и углубленном аудите, были и остаются одними из самых актуальных.
В отечественной практике в соответствии с действующим законодательством аудит (в особенности обязательный) намного ближе к традиционной ревизии и в ряде случаев эти понятия могут рассматриваться как равноценные. Следовательно, уместно исследовать взгляды ведущих теоретиков ревизии и контроля на сам финансово-хозяйственный контроль. Примерно до рубежа 80-90-х годов XX в. многие отечественные авторы обычно подчеркивали, что контроль, являясь функцией управления, исследует процесс расширенного общественного производства в части соответствия его нормативно-правовым актам, обеспечивающим рациональное хозяйствование.
В процессе функционирования финансово-хозяйственный контроль сформировал свой метод в системе прикладных экономических наук. Метод финансово-хозяйственного контроля характеризуется использованием общенаучных подходов исследования объектов контроля и собственных конкретно-научных эмпирических приемов экономического исследования. Практически по каждому из этих приемов можно найти определения и подробные разъяснения в соответствующей специальной литературе.
Органы государственного, ведомственного и независимого контроля комплексно используют разнообразный набор методов, приемов и процедур в своей контрольно-ревизионной деятельности. Эти элементы достаточно широко исследованы в отечественной экономической литературе применительно к особенностям контрольно-ревизионной деятельности в условиях централизованно планируемой экономики.
Периодически возникают острые дискуссии по этому поводу и попытки создать общепринятую систему классификации методов и приемов финансового контроля и углубленного аудита.105 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита
106 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
Исходя из сложившихся условий в теории и практике, множество методов и приемов финансового контроля и углубленною аудита можно разделить на четыре укрупненные группы:
1. Органолептические методы (от греч. «organon»—орудие, инструмент) - это инвентаризация, технико-экономическая оценка, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдеішя, химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.
2. Расчетно-аналитические методы: традиционные приемы финансово-экономического анализа, статистические расчеты и экономико-математические методы.
3. Документально-информационные методы: информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки и нормативно-правовое регулирование.
4. Методы обобщения и реализации результатов контроля, в том числе аналитические группировки, следственно-юридическое обоснование, систематизация результатов проверок и контроль за выполнением принятых решений (табл. 4.1).
4.1. Классификация методов и процедур финансовою контроля и углубленноі о ауди га
| Наименование методов и приемов коіггро/ія | Основные контролыю-рснизионные процедуры |
| 1 | 2 |
| А | ь |
| 1. Органолептические метлы | |
| 1.1. Инвентаризация | 1. Организация инвентаризационного процесса 2 Проверка наличия и состояния материальных объектов в натуре 3. Ревизия финансовых ресурсов и расчетнокредитных опеоаний |
| 1.2. Техникоэкономическая оценка | 1. Документирование 2. Счетная и бухгалтерская проверка 3. Технические расчеты Л. Экономическая оценка 5. Составление заключения |
| 1 | Продолжение таблицы 4.1. 2 |
| 1.3. Контрольные замеры работ | 1. Организация контрольных замеров работ 2. Выбор методики и проведение контроля 3. Проверка скрытых строительно-монтажных работ 4. Оформление результатов контроля |
| 1 .4. ІЗыборочные и сплошные наблюдения | 1. Определение обьсктов контроля 2. Проведение наблюдений 3. Фиксирование результатов |
| 1.5. Технологичес-кий контроль | 1. Организация технологического контроля 2. Выбор методики 3. Проведение контроля 4. Оформление результатов |
| 1.6. Химиколабораторный контроль | 1. Отбор проб 2. Проведение исследований 3. Составление документации о результатах контроля |
| 1.7. Экспертиза финансовоэкономических документов | 1. Организация работы но изучению подлинности, достоверности и соответствия иным требованиям 2. Проведение и оформление результатов экспертизы |
| 1.8. Экспертиза проектов и сметной документации | 1. Проверка пормаіивно-правового обоснования иросктно-смешой документации 2. Контроль технического уровня, методов организации и очередности строительства 3. Составление заключения об итогах экспертизы |
| 1.9. Служебное расследование | 1. Организация служебного расследования 2. Опрос должностньгх. лиц и других участников конфликтных ситуаций 3. Документальная проверка 4. Обоснование выводов и предложений |
| 1. Организация эксперимента 2. Составление хронометражпых и маршрутных карт 3. Проведение обобщения результатов эксперимента |
107 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита
П. Расчетно-аналитические методы
| 2.1. Приемы финансово-экономического анализа | 1. Выбор методики анализа 2. Определение объектов контроля 3. Составление аналитических расчетов и таблиц 4. Формулировка выводов и предложений |
Продолжение таблицы 4 1 2 ~
I - Выбор мбьскюн.
2.2. Статистические расчеты
стЗ
X
5
ПЗ
Q-
С
of
X
і—
О
г:
о
§
МСТЦДИКИ И ИІ|фопмішн’ае'^«»»“да“да"“мя,"“'ги 2 Оценка прогрев
актов —--------------------- X^ui.iiux актов.
Rttop норматив £ ,
.с* к о6ьСК •
. отмомснии
07„осяшихся к оив';";;1 АлКІІгіссю*0
1S
3
л
о
а
5
s
£
Є
| 1 | 2 |
| 4.2. Документирование результатов промежуточного контроля | Составление ведомости выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы и актов обследования объектов контроля |
| 4.3. Аналитическая группировка | Составление таблиц, схем, графиков, расчетных формул, ведомостей, машинограмм |
| 4.4. Следственноюридическое обследование | 1. Изъятие подлинников документов 2. Истребование пояснительных записок от должностных лиц 3. Оформление результатов следственных мероприятий |
| 4.5. Систематизированная группировка результатов контроля | 1. Систематизация и обобщение результатов контроля 2. Издание приказа или распоряжение по результатам ревизии, служебного расследования и т.п. |
| 4.6. Контроль за выполнением принятых решений | 1. Выбор объектов наблюдения 2. Получение информации об их функционировании 3. Проверка достоверности информации и фактического состояния объектов контроля |
В рамках данного параграфа учебника вряд ли целесообразно давать подробную характеристику каждого из вышеприведенных методов и приемов контроля. Но их примерный перечень с разграничением методов документального и фактического контроля не будет лишним, особенно если принять во внимание их новую трактовку и развитие в условиях компьютеризированной обработки учето-аналитической информации.
109 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита
110 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
Вопросы для обсуждения -------------------------------------------------------------------------------------------------- -- - — =
7 Какова роль основных принципов финансового контро.зя и углубленного аудита?
2. Наловите базовые элементы методологии финансового контроля и углубленного аудита
3. Какие компоненты механизмов финансового контроля и углубленного аудита Вы знаете?
4 Из каких стадии состоят процессы контроля и углубленного аудита?
5. Чем различаются процедуры, методы и приемы финансового контроля ?
6. По каким признакам осуществляется классификация методов контроля и углубленного аудита?
7 Чем отличаются методы докуліента.\ыіого контроля от фактического контроля ?
----- ----- Задания для самостоятельной работы
1. Подготовьте доклад и выступление на семинарские занятия по теме «Методология финансового контроля и углубленного аудита хозяйствующих субъектов».
2. Составьте схемы, отражающие механизмы финансового контроля и углубленного аудита с учетом организационных, этико-правовых, методологических и технико-экономических аспектов
3. Подберите информационный материал о принципах, методологии и процессах фи}іансового контроля и углубленного аудита деятельности государственных структур, муниципа.\ьных и частных і>рганизации, учреждении и компании.
Кто хочет быть во всем правым, того не слушают.
Лао-Цзы