Оптимизация методов проверки исходных данных

Проблемы научной классификации методов финансового контроля и углубленного аудита активно обсуждались в трудах зарубежных и отечественных авторов. Среди них можно особо выделить исследования ученых - Р.

11\ РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 1 2 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

даткина, ГІ.В. Смскалова. Я.В Соколова, А.К. Солодова, В.И. Стражева, В.II. Суйца, Д А. Терехова Э. Хелферта, П. Фридмана, Ч.Т. Хоршрена, А.Д. Шеремета, М.С. Шидлов- ской, В.И. Шлсйникова, С.О. Шохина и др.

Практически все они отмечают и признают, что любой проверяющий тем успешнее достигает своих целей, чем он более удачно сочетает в своей работе различные методы и приемы контроля. Следовательно, добротное знание основных методов и приемов существенно повышает эффективность контрольно-аудиторской деятельности и объективность критериев оценки источников информации.

Так, инвентаризация но классификации Ф. Беста - это, безусловно, методический прием последующего фактического контроля (причем один из важнейших приемов данного типа, упоминавшийся и подробно описанный еще Лукой Пачоли). Но современная инвентаризация сопровождается сопоставлением:

а) ряда документов (например, приказа о ее проведении, различных расписок материально ответственных лиц, инвентарной описи, сличительной ведомости и др.);

б) специальных и аналитических расчетов (например, расчетов пересортицы, суммовых разниц, потерь в пределах норм естественной убыли);

в) системных бухгалтерских іаписей, отражающих промежуточные и окончательные результаты инвентаризации;

г) ряда заключительных документов, например, по передаче материалов инвентаризации в правоохранительные органы на предмет взыскания задо.ігжснности по недочетам, растратам и хищениям, и пр.

Поэтому состояние самой инвентаризационной работы у клиента аудиторы проверяют і лавным образом по указанным документам и расчетам, то есть с помощью методических приемов документального контроля, аналитических и иных расчетов. И только в необходимых случаях аудиторы считают возможным и целесообразным дополнить эти приемы еще и методическими приемами фактического контроля. В этих

случаях они используют приемы перепроверки отдельных позиций инвентаризационной описи с помощью контрольного пересчета, контрольного сличения, осмотра или обследования определенных говарпо-материальпых ценностей, цепных бумаг и т.д.

1 ■) з РАЗДЕЛ II Методология финансового контроля и углубленного аудита

На практике аудит финансовой отчетности обычно осуществляется спустя несколько месяцев после даты баланса, а потому инвентаризация кассы внешним, независимым аудитором чаще всего бывает неуместной. Однако и здесь возможны исключения. Например, если по документам выявлены факты излишнего, незаконного списания существенных сумм по кассе, то необходима еще и инвентаризация остатка средств по этой кассе на дату проверки, а также нужна тщательная проверка движения денежных средств в межинвентаризационный период.

Рассмотренное сочетание приемов документального и фактического контроля в указанных случаях крайне необходимо, чтобы документально подтвердить отсутствие в кассе излишков денег как результата ошибочного списания таких сумм. Дело в том, что при наличии таких излишков (если они не превышают определенных разумных размеров) соответствующие денежные средства следует немедленно оприходовать по кассе и отразить факт и сумму излишков в системных бухгалтерских записях. По правоохранительные органы и суды (при отсутствии, кроме выявленного материального подлога, других отягчающих обстоятельств, а также при обнаруженных излишках денежной наличности в кассе на соответствующую сумму) могут инкриминировать виновному персоналу не хищения, а лишь халатность или злоупотребление служебным положением.

Таким образом, методические приемы документального контроля и методические приемы фактического контроля на практике связаны. Л рассматриваемые здесь их разграничения продиктованы дидактическими целями.

Многие приемы фактического контроля требуют такого обязательного условия их эффективного осуществления, как внезапность проверки. Некоторые из них используются

8-3/37

1 і 4 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

как составные системообразующие элементы внутрихозяйственного контроля, существенно усиливая или даже дополняя контрольные функции бухгалтерского учета. Именно в этом качестве они чаще всего рассматриваются, исследуются и используются внешними контро іерами и независимыми аудиторами. Но проверяющие должны помнить, что экономические субъекты могут самостоятельно разрабатывать и осуществлять свою учетную политику. Они вправе конструировать из различных элементов такую сис тему внутрихозяйственного контроля, которая выполняет свои функции и обеспечивает управляющую систему информацией, необходимой для принятия решений, при относительной дешевизне контроля, а поэтому на практике далеко нс все перечисленные системообразующие методы и элементы контроля должны быть использованы на проверяемых предприятиях.

Помимо аналитических расчетов, в задачу внешних контролеров и аудиторов входит оценка системы внутрихозяйственного контроля у клиента на основе тестирования контрольных моментов и проверок хозяйственных операций по существу. По получаемым результатам аудита они тем самым постоянно дают и уточняют оценку действенности применяемых клиентом методических приемов как методов то ли документального, то ли фактического кон троля.

Однако в ряде случаев проверяющие моіут, если это целесообразно, дополнять уже существующие на объекте элементы внутрихозяйственного контроля новыми элементами, которые ранее не использовались клиен том, но которые контролеры посчитали необходимыми. Например, клиент заказал проведение аудита па соответствие, а аудитор по согласованию с администрацией включил в план аудита такие особые методологические приемы фактического контроля, как выпуск контрольной партии продукции или контрольный запуск сырья в производство.

Оба типа аудиторских процедур (тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций по существу) основаны не только на методических приемах до-

кументального контроля, но и на методических приемах фактического контроля. Среди методов фактического контроля, более эффективными на практике считаются следующие:

1) инвентаризация;

2) осмотр, обследование, контрольная покупка;

3) выпуск контрольной партии продукции;

4) контрольный запуск сырья в производство;

5) лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, ютовой продукции;

6) получение письменных объяснений и справок;

7) экспертная оценка, проверка объемов выполненных работ.

5.2.