Сфера и цели функционального аудита
При планировании и организации операционного функционального аудита состояния управления активами, в частности дебиторской задолженности, должны учи тываться специфические особенности производственной, снабженческой и финансово-сбытовой деятельности каждого конкретного предприятия.
Объем, тематика, программа, методика и техника их проверок могут изменяться и дополняться в зависимости от действительного состояния производства, снабжения, сбыта, финансов, учета, виу грихозяйственного контроля, конъюнктуры рынка и других факторов, влияющих на ффек- тивность управления имущественно-финансовым комплексом ткономических субъектов.Действенным методом контроля расчетов является своевременное проведение функционального аудита дебиторе-
кой задолженности, правильности регистрации приходных документов, сверка зарегистрированных документов с оплаченными документами. С згой точки зрения необходимо выявить условия, облегчающие присвоение денег, полученных по приходным ордерам Важно отметить отсутствие или неоплату счетов регистрации кассовых ордеров до их оплаты и выдачи документов на руки плательщика, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Примерная программа основных процедур операционного функционального аудита дебиторской задолженност и представлена в таблице 15.1.
15.1. Программа операционного функционально! о аудиіа дебиторской іадолженносіи
35 7 РА (ДІЛ IV. Практика финансовою контроля и углубленного аудита
Финансовый контролъ и углубленный аудит: теория, методология, практика
работника предприятия, является важной мерой, препятствующей злоупотреблению Iіравильная регистрация ордеров и передача квитанции непосредственно в кассѵ, котролв за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключаю" злоупотребления, борьба с присвоением денег требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
І'асчеты между предприятиями осуществляются как правило через банки в порядке безналичных перечислений. Расчетные и кредитные операции, совершаемые через банки, регулируются специальными правилами. Однако действующая система расчетов нс исключает в полной мере возможности совершения злоупотреблений предприятиями (с участием и без участия банка). Совершаются они в основном руководителями, работниками бухгалтерии и финансовых служб предприятий. I Іезаконпые действия носят при этом характер подлогов, допускаемых при обработке выписок банковских счетов и при записи этих операций в учетные регистры
Исследования подобных злоупотреблений по материалам проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы позволяют классифицировать их в рамках операционною функционального аудита расчетно-денежных операций по следующей схеме:
1) присвоения наличных денег, полученных из банка;
2) неполное отражение в учете операций по счетам подразделов 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»;
3) нсітавилыюс составление бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность»;
4) несоответст вие записей аналитическою учета по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» в жу рнале-ордере №11, Главной книге и балансе;
359 РАЗДЕЛ ІV IІрактика финансового контроля и углубленного а\уіита
360 Финансовый контроль и угл\бленный аудит: теория, методология, практика
5) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
6) перечисление средств поставщикам на основании их счетов с неясным текстом;
7) перечисление денег подставным юридическим и физическим лицам и т.п.
Операционный функциональный аудит может иметь очень большое значение как в деятельности отдельного предприятия, гак и в общей системе управления экономикой государства. Капитал, активы и обязательства являются особыми элементами финансовой отчетности, отражающими экономический потенциал хозяйствующих субъектов. От правильности их учета, контроля и эффективности использования зависит финансовая устойчивость и дальнейшее социально-экономическое развитие каждого предприятия. И если в государстве будет существовать и функционировать много рентабельных хозяйствующих структур, то от этого выиграют как их владельцы и работники, так и общество в целом.
15.1.