Зыбор методов функционального аудита дебиторской задолженности

I данная цель функционального аудита дебиторских задолженностей заключается в определении правильности отражения и классификации дебиторских задолженностей с позиции действующих нормативных актов бухгалтерского и налогового учета.

Постановка данных целей вытекает из необходимости осуществления правильной оценки финансового положения организации на момент раскрытия и представления финансовой отчетности и на периоды составления отчетности, ко-

торые определены внутренней политикой организации. Как считает ТА Арене, следует различать главные цели аудита и конкрі гные цели аудита ддя каждой статьи баланса. Главные цели аудита следующие: общий смысл цели, проверка правильности, завершенность, проверка собственности, оценка, классификация, разграничение, арифметическая точность, раскрытие. г>іи цели для дебиторской задолженности: дебиторская задолженность арифметически точна, сумма дебиторской задолженности правильна, включены все существующие счета дебиторов, счета дебиторов имеют владельцев, включенные суммы дебиторской задолженности оценены верно, дебиторская задолженность имеет приемлемую корреспонденцию, операции учтены вовремя, дебиторская задолженность отражена в оічеітюсти правильно.

Задачи функциональною аудита дебиторской задолженности состоят в:

— проведении инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками;

— определении правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;

— проверке законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

Вше одной задачей, вытекающей из данной поставленной цели, является получение подтверждений, относящихся к одному или более аудиторским утверждениям финансового отчета, определяющихся как: (1) наличие или присутствие, (2) полнота, (3) права и обязанности, (4) оценка или распределение, (5) измерение, (6) представление и раскрытие (MCA 500.

— счета дебиторской задолженности - это доверие — обя- загельсгва, принадлежащие компании на дату составления баланса другому партнеру вытекающие из договорных или иных обязательств;

— отраженная на балансе дебиторская задолженность включает в себя все суммы, принадлежащие компании на дату составления баланса;

361 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

362 Финансовый контролі, и углубленный аудит: теория, методология, практика

— имеются ли сомнительные долги, по которым создаются резервы и вытекают ли они из сложившейся практики, которая в свою очередь не чрезмерна. Нели применялся метод прямою списания, необходимо изучить правомерности применения, все ли значительные сомнительные счета были списаны и методику выявления безнадежных долгов;

— отраженные дебиторские задолженности на балансе раскрыты правильно. Особое внимание уделено дебиторской задолженности зависимых и связанных сторон, которая методически правильно раскрыта;

— счета по всем дебиторским задолженностям классифицированы в балансе с учетом требований нормативных актов бухгалтерского и налогового учета, с учетом требований концептуальных основ раскрытия и представления финансовой отчетности.

Выбор аудитором приведенных утверждений и отдельных видов аспектов способствует подбору подходящих процедур функциональною аудита согласно целям, обозначенным выше, для проведения высокоэффективного аудита, получения аудиторских доказательств и формирования собственного мнения аудитора по дебиторским задолженностям. Данный метод подбора определяет «основные» независимые процедуры для достижения целей аудита.

Главный метод получения доказательств о реальности и. в некоторой степени, об оценке — подтверждение счетов и векселей к получению. Счета и векселя моіут подтверждаться выборочно или согласно какому-либо плану, соответствующему целям руководителя аудиторов. Дебиторская задолженность - одна из тех областей проверки, где возможно іффективное применение статистических методов Для отбора и распечатки подтверждений можно использовать программное обеспечение аудита, дающее доступ к компьютерным файлам дебиторской задолженности.

но, аудиторам необходимо применять другие процедуры (например, документирование), чтобы убедиться, что остатки но счетам представлены точно. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в различных формах. Широко используются формы позитивного и негативного подтверждения.

Документальное подтверждение является другой процедурой, посредством которой устанавливают реальность дебиторской задолженности и доходов от реализации и оценивают их Соответствующие документы подтверждаются после получения необходимых документов, запрошенных от клиента Посредст вом процедуры документирования проверяют счета, положи гслыімс подтверждения по которым не получены или в полученных негативных подтверждениях потребителя имеются расхождения с данными клиента. Другое направление документирования дебиторской задолженности - проверка промежуточных балансов просроченных счетов на предмет точной классификации сумм по срокам

Сканирование - еще одна процедура подтверждающая реальность. Пто беглый просмотр записей по любой нетипичной операции. Счета реализации сканируются, например, на предмет елучаев необычно крупной реализации, что может потребоват ь дополнительного документирования Месячные реализационные ведомости просматриваются в поисках нетипичных отклонений, которые служат, как правило, сигналом ошибок в учете.

В определении полноты информации важной процедурой является сверка (пересчет) сумм вспомогательного журнала дебиторской задолженности с контрольным счетом по Главной книге Основной рабочий документ, отражающий дебиторскую задолженность - пробный батане просроченных счетов. Все детали этого документа в свою очередь прослеживаются по Главной книге. Посредством анатитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации.

363 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита

364 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, больше, чем на детальное документирование реализационных операций и операций по получению доходов (табл. 15.2).

15.2. Аналитические процедуры функционального аудита дебиторской задолженности

Что касается оценки, то еще одна процедура по пому направлению — подтверждение отдельных остатков дебиторской задолженности. По подтверждении предоставляю! данные только по общей сумме дебиторской задолженности Другая частъ работы в направлении оценки дебиторской за- II должснности состоит в анализе оценки клиентом скидки на

безнадежные долг и Таким способом определяют достоверность опенки чистой стоимости возможной реализации.

В отношении нрава, представления, раскрытия необходимо провести опрос руководства, чтобы определить, не была ли дебиторская задолженность продана, переуступлена или заложена н качестве обеспечения Кроме тою, требуется исследовать и отделить от тортовых счетов и векселей к получению дебиторскую задолженность руководящих лиц, директоров и филиалов И наконец, следует просмотреть список остатков но подобным счетам на предмет значительных кредитовых сальдо, которые должны быть классифицированы как обязательства.

11 есколько остановимся па формировании проі раммы функциональною аудита дебиторских задолженностей В условиях современной конкуренции трудно сбалансировать необходимост ь тффсктинного проведения аудита с необходимостью обращаться к комплексным вопросам, включающим в себя модель аудита, утверждение полноты и предложения учета (например, оцененные безнадежные доліи). Поэтому рассматривается последовательность проведения аудита с учетом современных требований аудита дебиторских задол- жсшюстсй и предлагаются методы, способствующие повышению эффективности аудит а

Для этой цели рассматриваются современные особенности формирования программы функционального аудита, которые в первую очередь связаны с правильным принятием действующей методики ведения учета, во-вторых, с проверкой принципов учета и утверждений аудита.

При составлении программы проверок счетов дебиторов, которые представляют основные процедуры обычно приемлемые для достижения целей аудита, следует руководствоваться двумя направлениями получения доказательств: нуте" проведения «тестов контроля» и «процедур по существу», согласно МСЛ 500 «Аудиторское доказательство» За этими основными процедурами находятся дополнительные процедуры, которые могут использоваться для расширения про- іраммы, если понадобится.

365 РАЗ/ГНЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

Приступая к проверке дебиторской задолженности аѵіи-

юр предварительно должен разработать нроірамму, примерное содержание которой представлено в таблице 15.3.

15.3. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности