Углубленный аудит циклов хозяйственных операций

Для достижения целей углубленного аудита финансовой отчетности широко применяются два подхода к процессу его организации: пообъектный и цикловой.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты углубленного аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции проверяются по отдельным счетам и элементам финансовой отчетности.

Как показывает международная практика, процесс проведения углубленного финансового аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегментов проверки выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета — так называемые циклы хозяйственных операций /34, 36, 37, 39, 42, 46 и др./.

Хотя число и последовательность циклов в различных сферах деятельности могут быть неодинаковыми, существуют циклы, общие для многих компаний реального сектора экономики. Наиболее важными циклами хозяйственных операций являются следующие:

1. Цикл приобретения (закупок), который объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию долгосрочных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности.

285 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

286 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

2. Цикл производства включает в себя хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (нематериальных активов и основных средств), предметов труда (товарно-материальных запасов) и собственно труда (выполнение производственно-хозяйственных работ и их оплата) для изготовления и выпуска продукции.

3. Цикл реализации и получения доходов содержит операции, связанные с реализацией готовой продукции, образованием дебиторской задолженности и формированием финансовых результатов.

4. Финансово-инвестиционный цикл характеризуется большим разнообразием процессов и операций по приобретению активов, финансированию и инвестированию в различные сферы и виды деятельности, вложению в ценные бумаги или в другие предприятия, получению дивидендов и процентов.

5. Цикл оплаты представляет собой хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денег, погашением дебиторской и кредиторской задолженностей как путем оплаты деньг ами, гак и путем зачета взаимных требований или бартерных операций (рис. 11.1 ).

Эффективность системы контроля часто оценивается до окончания отчетного периода, что позволяет аудиторам оценить качество контроля по каждому циклу, реализовать процедуры тестирования и внести изменения в предварительную программу проверок, выполняемых в конце года. Затем состав- ляегся окончательный план каждого цикла углубленного аудита финансовой отчегности. I Іри этом определяются конкрегные процедуры проверок по общим и специальным направлениям каждого цикла углубленного аудита финансовой отчетности.

Гак, при оценке эффективности контроля цикла реализации и получения доходов рассматриваются хозяйственные операции, осуществляемые в ходе:

а) приема заказов;

б) предоставления кредитов;

в) поставок товаров и услуг;

г) выписки снегов потребителям;

д) взыскания долгов (просроченные счета);

е) получения денежных поступлений.

287 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

Рис. 11.1. Схема основных фаз и процедур углубленного аудита финансовой отчетности

ра

X

5

си

а.

с

Процесс реализации товаров и услуг обычно включает в себя следующие виды деятельности: получение и регастрацию заказов покупателей; определение условий кредита и отправки товаров; подтверждение заказов по отправке товаров или предоставлению определенных услуг; отметку о выполнении заказов (регистрации отправки товаров или предоставления услуг).

Лнализирѵя сис тему бухгалтерского учета, применяемую при отражении доходных операций, а также методику контроля, аудит ор в основном проявляет интерес к тем процедурам, которые подтверждают, что торговые операции санкционированы и зарегистрированы должным образом, т.е.

11.1. Характ еристика степени достижения основных целей аудита по циклу реализации и получения доходов

контроль и углубленный

В организациях, занимающихся торговлей, получение заказа от покупателя считается началом цикла реализации и получения доходов. По мере поступления заказов их заносят в специальную книгу, регистрируют на заранее пронумерованных бланках, подшивают для дальнейшей обработки или вводят в компьютер (рис. 11.2).

Г (елью контроля заказов покупателей по мере их поступления является подготовка к возможной отгрузке. Хотя отсутствие или недостаточная эффективность такого контроля не приведет к искажениям в финансовых отчетах. Ау- А

дитор все же может заинтересоваться процедурой торговых заказов до того момента, когда составлены транспортные накладные.

Администрация разрабатывав! процедуру, определяющую размер кредита для покупателей; соответствующим образом дает об этом информацию, периодически повторяя ее, и затем контролирует ее выполнение. Процедура определения рамок кредита, установления цен и прочих условий у каждой компании своя, но в большинстве отделов кредита практика аналогична. Заказы от постоянных, надежных покупателей выполняются автоматически, если только не поевышены установленные размеры кредита.

Периодически отдел кредита удостовсряегся через публикуемые источники или посредством запроса финансового отчета, что финансовое положение покупателей не ухудшилось. Таким же образом проверяется кредитоспособность новых покупателей. Многие компании устанавливают ми-

н

S

«•

JS

15

х

V

ю

£

Рис.

нималыіую цифру прежде чем расширить кредит и выписать кредитный чек. В любом случае санкция на кредит обычно дастся в письменном виде начальником кредитного отдела или другим ответственным лицом.

После того как получены все необходимые разрешения, решается вопрос об отправке товаров или заявке на их производство.

Выполнение заказа на товары обычно проходит следующие этапы: заявку, упаковку и отправку. Инструкции но ним моіуг быть даны на одном или нескольких бланках, оформлены от руки или напечатаны на принтере. Если в процессе выполнения заказа требуется значительная работа, например, изготовление товара согласно спецификациям покупателя, возможна поэтапная подготовка инструкции. Для товаров, изготовляемых по специальному заказу покупателя, могут быть разработаны рабочие заявки и подготовлен ряд дополнительных рабочих заявок. В других случаях заказ покупателя может быть выполнен из запаса готовых товаров, имеющихся в наличии, посредством производственного заказа на заводе или заказа у поставщиков. В таких случаях транспортные накладные обычно сверяют с основной инвентарной карточкой в целях определения наличия товара для выполнения заказа: такая сверка может быть произведена и ранее при получении заказа.

11.5