Характеристика процесса углубленного аудита финансовой отчетности

Как показывает анализ практики крупных международных и отечественных аудиторских фирм, процесс углубленного аудита финансовой отчетности включает в себя до 10 этапов. Хотя стратегия и порядок организации проверок конкретных компаний весьма различны, в большинстве случаев они проводятся по одной и той же схеме.

С учетом проірессивного опыта стран СНГ процесс углубленного аудита финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

На первом этапе углубленного аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить в отчетности следующие вопросы:

1) какова клиентура фирмы;

2) ведется ли разработка новых видов продукции;

3) состояние закупок необходимых производственных ресурсов;

4) организационные характеристики производственного процесса;

5) реализация продукции (работ, услуг).

В пояснительной записке к годовой финансовой отчетности должны раскрываться все особенности предпринимательской деятельности. В частности, как фактически осуществляется отірузка выпускаемой продукции и оказание услуг потребителям.

Основными процедурами второго этапа технологии углубленного аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

1) разработка конкретных программ проверок по объектам и циклам деятельности компании-клиента;

2) определение уровней существенности аудиторского риска;

3) проверка статей баланса и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения затрат' на себестоимость продукции, работ и услуг;

4) аудит цикла получения доходов и реализации продукции, работ и услуг;

5) аудит закупочного цикла;

6) аудит цикла производства и расходования ресурсов;

7) проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

8) проверка порядка формирования и использования чистого дохода;

9) проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

10) проверка формирования и использования собст венного капитала;

11) проверка правильности и своевременности погашения обязательств;

12) проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

13) аудит долгосрочных активов (основных средств, долгосрочных инвестиций в дочерние и зависимые организации, ассоциированные компании);

14) аудит денег и прочих крат косрочных акт ивов (касса, текущие и валютные счета, ценные бумаги и краткосрочные финансовые инвестиции, товарно-материальные запасы) и т.п.

На третьем этапе углубленного аудита осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и фактов, чтобы выразить независимое мнение о состоянии предмета и объектов проверок. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим, т.е реализацией стратегии, общего плана и программ углубленного аудита. При выполнении углубленного аудита может

281 РАЗДЕЛ IV, Практика финансового контроля и углубленного аудита

282 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, ліана и программ проведения проверок.

Внимание аудитора должно быть направлено не столько на показатели финансовых отчетов, сколько на тс выводы, которые руководство исследуемой фирмы сделало на их основе. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетнос ти устанавливаются правильность составления бухгрлтсрского баланса, отчетов о доходах и расходах, движении денег, изменениях в собственном капитале, достоверность информации об учетной политике и пояснительной записки.

I Іанример, аудит ор проверяет отчет о доходах и расходах в целях установления правильности расчета дохода от обычной деятельности до налогообложения. Совокупный доход должен быть определен финансовой результативностью по предприятию в целом и отдельно но его структурным подразделениям и видам деятельности. Исли такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор должен их выполнить самостоятельно для обоснования своих выводов.

Вместе с тем аудитор должен проверить:

1) полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

2) тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам акіивов, капитала и обязательств, отраженных в балансе;

3) полноту включения в финансовую отчетность дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов и т.д.

Как правило, углубленной аудиторской проверке подлежат все операции, приносящие предприятию более 50% дохода или оборота; крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года; коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет ; ситуация с оборотными средствами; факты необоснованной необходимости резкого поднятия доходов и расходов для удержания цен на акции; причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров и др.

Углубленный финансовый аудит акционерных предприятий отличается включением в объем проверки следующих статей, процессов и явлений:

1) акционерный капитал (по видам вложений);

2) число акций разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

3) стоимость невыкупленных акций;

4) номинальная стоимость и доход с каждой акции;

5) движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

6) права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

7) задолженность по куммулятивпым накопленным дивидендам на привилегированные акции;

8) полученная выручка от реализации ценных бумаг;

9) акции в резерве для продажи по опционам и контрактам.

После анализа значимости отчетных данных необходимо

выявить риск аудиторской ошибки, т.с. определить вероятность того, чт о вывод аудитора может оказаться ошибочным, так как он основывался на данных, значимость которых была определена неверно. Выполнив оценку значимости данных и определив вероятность аудиторской ошибки, можно добиться существенного сокращения объема работ по бухг алтерской проверке и связанных с этим затрат, сил и средств. Оценка степени риска аудиторской ошибки должна осуществляться с учетом величины аудиторского риска, внутренне присущего данной форме, связанного с системой контроля и с возможностью обнаружения ошибок.

I Іа заключительном этапе углубленного аудита финансовой отчетности обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, обосновываются и формулируются выводы, разрабатываются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков, опт имизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом особое внимание уделяет ся выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухг алтерского учета и составлению финансовой отчетности.

203 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

284 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Опыт аудиторских проверок свидетельствует о том, что наиболее серьезные недостатки в бухгалтерском учете связаны с оформлением и обработкой первичных документов и ведением учетных регистров с нарушением установленных стандартов и правил. Например, типичными недостатками оформления первичных документов являются:

1) пропуски в заполнении реквизитов;

2) отсутствие штампа или отметки с указанием дат составления или погашения;

3) неоговоренные исправления;

4) небрежность заполнения;

5) отсутствие нумерации, подписей ответственных лиц и т.п.

В результате не обеспечивается юридическая сила документов, создаются возможности их повторного использования и других злоупоіреблений.

Имеют место случаи, когда предприятия вводят не предусмотренные Рабочим планом счетов бухгалтерского учета счета и субсчета или необоснованно отказываются от ведения некоторых из них.

Особенно много недостатков выявляется в учете заработной платы, издержек производства и финансовых результатов. На некоторых предприятиях расчетно-платежные ведомости не группируются помесячно и за квартал, а указанные в них суммы начисленной заработной плазы и удержаний, в том числе налогов, не подсчизываются нарастающим итогом. Отсутс- звуюз лицевые счега, карточки учега зарабопшй плазы персонала, что зазрудняет правильное исчисление налогов, выдачу справок и т.д. Заработную плату иногда выплачивают по распискам и недооформленным расходным кассовым ордерам.

Ошибки в распределении расходов между отчетными периодами в основном связаны с неправильным озраженисм и погашением зазрат на освоение новых производств и предприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, расходами на подготовительно-заключительные работы в сезонных отраслях, а также с исчислением и погашением зазрат на оплату отпусков и др.

Кроме того, много нарушений допускается в учете внешнеэкономической деятельности предприятий, особенно при ведении валютных, операций: не учитываются курсовые разницы за период совершения операций и па конец месяца.

11.4.