Метод LIFO
Оценка ценных бумаг методом LIFO основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения.
При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость последних по времени приобретения.Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO имеет следующий вид. Сначала рассчитывается себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступившим ценным бумагам. Далее рассчитывается себе-стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг, а потом себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.
Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO, исходные данные для которого представлены в табл. 9.3.
Таблица 9.3. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом LIFO
Остаток на Приход Расход Остаток Коли-чество
Цена за ед., тыс.
руб. Сумма, млн руб.
Коли-чество
Цена за ед., тыс.
руб. Сумма, млн руб.
Коли-чество
Цена за ед., тыс.
руб. Сумма, млн
руб.
1-е число 100
100
10,0
-
-
-
100
100
10,0
10-е 50 100 5,0 60 100 6,0 90 100 9,0 15-е 60 110 6,6 100 110 11,0 50 120 5,5 20-е 80 120 9,6 - - - 130 120 15,6 Итого 290 107,6 31,2 160 113,8 18,2 130 116,2 13,0
1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям:
(100 ? 100 тыс. руб.) + (30 ? 100 тыс. руб.) = 13,0 млн руб.
2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
31,2 млн руб. — 13,0 млн руб. = 18,2 млн руб.
3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
18,2 млн руб.: 160 = 113,8 тыс. руб.
Этот метод, так же как и два предыдущих, можно применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу LIFO, на дату предшествующей операции, используя так называемый метод скользящей LIFO.
Очень важно то, что в течение отчетного периода используется один из названных методов оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений, а также оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.