Метод FIFO
Оценка ценных бумаг по методу FIFO основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их приобретения и поступления к учету.
При этом ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO выглядит следующим образом. Сначала рассчитывают себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости последних поступивших ценных бумаг. Далее рассчитывается себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг, а потом себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.
Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO, исходные данные для которого представлены в табл. 9.2.
Таблица 9.2. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом FIFO
Остаток на Приход Расход Остаток Коли-чество
Цена за
ед., тыс. руб. Сумма, млн руб.
Коли-чество
Цена за ед., тыс. руб. Сумма, млн руб.
Коли-чество Цена за ед., тыс. руб. Сумма, млн руб. 1-е число 100 100 10,0 - - - 100 100 10,0 10-е 50 100 5,0 60 100 6,0 90 100 9,0 15-е 60 110 6,6 100 110 11,0 50 110 5,5 20-е 80 120 9,6 - - - 130 - - Итого 290 107,6 31,2 160 100,6 16,1 130 116,2 15,1
1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям:
(80 120 тыс. руб.) + (50 ?? 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.
2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг.
31,2 млн руб. — 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.
3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
16,1 млн руб.: 160 = 100,6 тыс. руб.
Этот метод, так же как и метод AVCO, для расчета себестоимости ценных бумаг можно применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, определенную по методу FIFO на дату предшествующей операции.