Метод средней себестоимости
Средняя себестоимость ценной бумаги рассчитывается как частное от деления ее себестоимости на их количество.
Соответственно рассчитывается себестоимость всех остальных ценных бумаг, находящихся в инвестиционном портфеле организации.Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом средней себестоимости выглядит следующим образом. Сначала рассчитывается средняя себестоимость одной ценной бумаги, затем себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, и в итоге получаем себестоимость реализованных или выбывших ценных бумаг.
Исходные данные для расчета себестоимости реализованных ценных бумаг одного вида методом средней себестоимости представлены в табл. 9.1.
Таблица 9.1. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом средней себестоимости
Оста-ток на Приход Расход Остаток Коли-чество Цена за ед., тыс.
руб. Сумма, млн руб. Коли-чество Цена за ед., тыс. руб. Сумма, млн руб. Количество Цена за ед., тыс. руб. Сумма, млн руб. 1-е число
100
100
10,0
-
-
-
100
100
10,0 10-е 50 100 5,0 60 6,0 90 15-с 60 110 6,6 100 11,0 50 20-с 80 120 9,6 - - - 130 Итого 290 - 31,2 160 107,6 17,2 130 107,6 14,0
Приведем пример расчета по исходным данным табл. 9.1.
1. Средняя себестоимость одной ценной бумаги:
(10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6) млн руб.: 290 = 107,6 тыс. руб.
2. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
130 ? 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.
3. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб. или
160 ? 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.
Таким образом, себестоимость реализованных ценных бумаг, вычисленная методом средней себестоимости, равна 17,2 млн руб.
Этот метод можно также применять для расчета себестоимости на каждую дату выбытия ценных бумаг в течение месяца, используя его для оценки остатка ценных бумаг на дату предшествующей операции. Такой метод получил название метода скользящей средней себестоимости и довольно распространен в бухгалтерском учете и хозяйственной практике.
Однако известны и другие методы оценки себестоимости, на которые следует обратить внимание, в частности методы расчета по себестоимости первых по времени закупок ценных бумаг (FIFO) и по себестоимости последних по времени закупок ценных бумаг (LIFO).