Порядок списания с баланса акций и облигаций у инвесторов

1. Сумма выручки от продажи ценных бумаг по договорной цене:

Д счета 76 — К счета 48.

2. Списание ценных бумаг с баланса организации:

Д счета 48 — К счета 06.

3. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику:

Д счета 48 — К счета 76.

4. Сумма финансового результата от положительной реализации ценных бумаг:

Д счета 48 - К счета 80.

Финансовый результат для корпоративных ценных бумаг рассчитывается как разница между ценой их продажи и балансовой стоимостью без учета расходов, связанных с их реализацией. Особенность состоит в том, что по государственным ценным бумагам разрешается определять разницу в ценах с учетом переоценки, производимой по решению Правительства РФ, и в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовый результат. На корпоративные ценные бумаги это не распространяется.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов может происходить и путем дарения или иной безвозмездной передачи. Это сопровождается списанием стоимости акций и облигаций за счет собственных средств.

1. Сумма списания ценных бумаг с баланса:

Д счета 48 — К счета 06.

2. Сумма безвозмездно передаваемых ценностей за счет средств организации:

Д счета 81 или 88 - К счета 48.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит с передачей их в качестве взноса в уставный капитал.

1. Сумма вклада в уставный капитал по балансовой стоимости:

Д счета 06 — К счета 06.

2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых ниже балансовой стоимости:

Д счета 48 — К счета 06;

Д счета 06 — К счета 48;

Д счета 81 или 88 — К счета 48.

3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых выше балансовой стоимости:

Д счета 48 — К счета 06;

Д счета 06 — К счета 48;

Д счета 48 — К счета 80.

Выбытие акций и облигаций у инвестора может происходить вследствие использования ценных бумаг как платежного средства для покрытия кредиторской задолженности:

1. Сумма выбытия ценных бумаг по балансовой стоимости:

Д счета 48 - К счета 06.

2. Сумма погашения кредиторской задолженности:

Д счета 60 или 76 — К счета 48.

3. Сумма отрицательного финансового результата:

Д счета 80 — К счета 48.

Отрицательный результат по данной операции не принимается для целей налогообложения.

Учет доходов по акциям и облигациям. Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам, и в бухгалтерском учете доходы отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» при объявлении дивидендов эмитентом:

1. Сумма дивидендов, объявленная эмитентом:

Д счета 76 — К счета 80.

2. Сумма дивидендов полученная:

Д счета 51 — К счета 76.

Подобным образом отражаются в системе бухгалтерского учета операции по получению дохода по привилегированным акциям и об-лигациям.

Организация-эмитент выполняет расчеты с учредителями по дивидендам с помощью таких проводок:

1. Начислены дивиденды не работникам, но участникам организации:

Д счета 88 - К счета 75.

2. Начислены дивиденды работникам и участникам организации:

Д счета 88 - К счета 70.

3.

Д счетов 70, 75 — К счетов 50, 51.

Учет операций с векселями. Организации, выполняя операции с векселями, решают разнообразные хозяйственные задачи. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в том же порядке, что и приобретение государственных и корпоративных ценных бумаг.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо следовать указаниям Минфина РФ.

У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги сопровождается следующими записями: по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей или издержек производства:

Д счетов 10, 12, 20, 26, 31, 41 - К счета 60 или 76.

У организации — получателя денег по векселю при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям»:

1. Сумма отгруженной продукции:

Д счета 62 — К счета 46.

2. НДС по отгруженной продукции:

Д счета 46 — К счета 76.

3. Прибыль по продукции отгруженной, но не оплаченной, исключается из налогообложения:

Д счета 62, субсчет «Векселя полученные» — К счета 62.

4. Проценты по векселю:

Д счета 62 — К счета 80, субсчет «Доходы по векселям».

5. Оплата векселя:

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

6. Расчеты с бюджетом по отгруженной продукции:

Д счета 76 — К счета 68.

Если сумма фактически поступивших средств меньше той, которую должна получить организация по векселю, то указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»:

1.

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

2. Разница между суммой, указанной в векселе и поступившей на расчетный счет:

Д счета 88 - К счета 62.

Учет операций со сберегательными и депозитными сертификатами. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в разделе по организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций-инвесторов.

Учет операций со складскими свидетельствами. При отражении в бухгалтерском учете операций со складскими свидетельствами на практике руководствуются нормами и правилами, установленными в Российской Федерации в целом для операций с ценными бумагами. При этом необходимо иметь в виду, что при передаче двойного складского свидетельства или каждой из его двух частей эта операция отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Однако учетная стоимость этих ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется, а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются затраты, связанные только с их передачей.