Выкуп организациями-эмитентами собственных акций у акционеров

Если цены выкупа ниже номинала, возникающая разница в бух-галтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и записи будут иметь вид:

1. Сумма фактически произведенных расходов, если они ниже номинальной стоимости собственных акций:

Д счета 56 — К счета 50 или 51.

2. Учет разницы между номинальной стоимостью акций и фактическими расходами при их выкупе:

Д счета 56 — К счета 80.

Если же цена выкупа выше номинальной стоимости собственных акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счетах учета собственных источников. Эта операция может осуществляться с использованием счетов 81 «Использование прибыли» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

1. Сумма фактически произведенных расходов при выкупе акций в пределах их номинальной стоимости:

Д счета 56 — К счета 50 или 51.

2. Учет разницы между фактическими расходами и номиналом акций:

Д счета 81 или 88 — К счета 50 или 51.

Одновременно на сумму выкупленных акций делаются такие записи:

3. Комиссионная стоимость выкупленных акций:

Д счета 85-3 - К счета 85-4,

Собственные акции общества, выкупленные у акционеров и учтенные на счете 85-4 «Изъятый капитал», могут находиться на балансе в течение одного года, после чего их необходимо реализовать:

1.

Д счета 48 — К счета 56.

2. Сумма дохода от перепродажи собственных акций:

Д счета 51 — К счета 48.

3. Финансовый результат от перепродажи акций:

Д счета 48 или 80 — К счета 80 или 48.

Одновременно с этой операцией делается проводка следующего содержания:

Д счета 85-4 — К счета 85-3.

Для выкупа собственных акций акционерное общество может использовать средства резервного капитала. С этой целью используется счет 86 «Резервный капитал». Его образование отражается следующей записью:

1. Сумма резервного капитала, сформированного за счет чистой прибыли:

Д счета 81 или 88 - К счета 86.

2. Выкуп собственных акций:

Д счета 56 — К счета 51.

Учет операций по увеличению уставного капитала. Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться в связи с переоценкой основных средств путем увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного их выпуска. При этом все расходы по организации выпуска акций, приобретения бланков ценных бумаг производятся за счет собственных средств акционерного общества.

В бухгалтерском учете организации-эмитента увеличение уставного капитала на сумму переоценки основных средств отражается следующими записями:

1. Приобретение бланков акций:

Д счета 81 или 88 — К счета 51.

2. Распределение акций между акционерами пропорционально сумме увеличения уставного капитала:

Д счета 75 — К счета 85-1.

3. Доля акционеров в уставном капитале:

Д счета 87— К счета 75.

Как видно, выполнение операций учета увеличения уставного капитала на сумму переоценки основных средств осуществлялось с помощью счета 87 «Добавочный капитал», который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале акционерного общества. К счету 87 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:

87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

87-2 «Эмиссионный доход»;

87-3 «Безвозмездно полученные ценности».

При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, возникает эмиссионный доход.

Образование эмиссионного дохода как разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной предприятием-эмитентом при реализации их по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

1. Эмиссионный доход:

Д счета 51 — К счета 87-2.

Сумма прироста уставного капитала в результате переоценки основных средств распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале. В случае пропорционального распределения между акционерами суммы увеличения уставного капитала, осуществляемого за счет переоценки основных средств, стоимость до-полнительно полученных акций акционерами — юридическими лицами или разница между номинальной стоимостью новых и прежней стоимостью акций не является объектом обложения налогом на прибыль.

Увеличение уставного капитала может производиться еще путем привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников общества. Увеличить размер их долей можно с помощью дополнительной эмиссии акций. В бухгалтерском учете организации-эмитента вторичная эмиссия сопровождается следующими записями.

1. Сумма вторичной эмиссии:

Д счета 75 — К счета 85-1.

2. Начислен налог на операции с ценными бумагами:

Д счета 81 или 88 — К счета 68.

3. Сумма налога на операции с ценными бумагами перечислена:

Д счета 68— К счета 51.

4. Сумма подписанных акций:

Д счета 85-1 - К счета 85-2.

5. Оплата акций денежными средствами или материальными ресурсами:

Д счетов 50, 51, 01, 04, 12, 60, 76 - К счета 75.

Одновременно с отражением поступивших в уставный капитал взносов производится перераспределение средств, которое сопровождается следующей записью:

Д счета 85-2 - К счета 85-3.

Увеличить уставный капитал на основании решения общего собрания акционеров можно за счет дивидендов.

1. Начисление дивидендов акционерам — юридическим лицам:

Д счета 81 или 88 — К счета 75.

2. Начисление налога на доход в виде дивидендов:

Д счета 75 — К счета 68.

3. Начисление дивидендов акционерам — физическим лицам:

Д счета 81 или 88 — К счета 75.

4. Начисление подоходного налога на доход физических лиц в виде дивидендов:

Д счета 75 — К счета 68.

5. Перечисление дивидендов акционерами на увеличение уставного капитала:

Д счета 75 — К счета 85.

Одновременно выполняются такие проводки, отражающие последовательность формирования уставного капитала:

Д счета 85-1 - К счета 85-2;

Д счета 85-2 - К счета 85-3.

Увеличить уставный капитал организация-эмитент может за счет эмиссионного дохода; стоимости безвозмездно полученного имущества; средств специальных фондов, образованных за счет чистой прибыли и средств резервного капитала.

В бухгалтерском учете организации-эмитента увеличение уставного капитала за счет перечисленных источников отражается следующими записями:

1. Сумма увеличения уставного капитала за счет эмиссионного дохода и безвозмездно полученных ценностей:

Д счета 87 — К счета 75.

2. Сумма увеличения уставного капитала за счет резервного капитала:

Д счета 86 — К счета 75.

3. Сумма увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли:

Д счета 88 — К счета 75.

Одновременно выполняются такие проводки, отражающие стадии формирования уставного капитала:

Д счета 75 — К счета 85-1;

Д счета 85-1 - К счета 85-2;

Д счета 85-2 - К счета 85-3.

Учет операций по уменьшению уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может происходить с помощью выкупа собственных акций акционерным обществом с целью их последующего аннулирования. В этом случае учет осуществляется с помощью счета 56 «Прочие денежные документы», субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Собственные акции, выкупленные у акционеров, согласно действующему законодательству могут находиться на балансе в течение одного года, после чего они аннулируются с одновременным уменьшением уставного капитала. В бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующей записью:

Д счета 85-4 — К счета 56.