НАЛОГИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ

Налог на недвижимость. Налог на доходы и прибыль. Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц. Сборы, уплачиваемые за счет прибыли.

Согласно закону Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 23.12.1991

г.

г. № 260-3), плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица (ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь). Под организациями понимаются: 1)

юридические лица Республики Беларусь; 2)

иностранные юридические лица и международные организации; 3)

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); 4)

хозяйственные группы.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений. При этом налог начисляется с остаточной стоимости основных средств, которая рассчитывается как разность между стоимостью основных средств и суммой износа.

Годовая ставка налога на недвижимость для юридических лиц установлена в размере 1 %. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 %.

Освобождаются от обложения налогом. •

объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций; •

основные средства организаций общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период; •

основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпоч- та»; •

основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; •

сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика; •

здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II групп, и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным хозяйственного учета или домовых книг, не имеющим источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами; •

здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие военнослужащим срочной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с законом Республики Беларусь от 17.04.1992

г. «О ветеранах»; •

основные средства высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования; •

материальные и историко-культурные ценности, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия; •

автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, комплексы зданий и сооружений управления дорог, основного и низового звеньев дорожной службы, жилые дома для рабочих и служащих, производственные базы, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, галерей, устройства технологической связи, контрольнодиспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийновызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения); •

культовые здания религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Беларусь; •

участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств организаций, других сельскохозяйственных формирований; •

объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь; •

введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию; •

объекты благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь.

Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета, указанные средства (кроме сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Организациями налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и строений, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года.

Организации не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества налоговые декларации по налогу на недвижимость. Уплата производится плательщиками не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 г. № 1330-ХП (с учетом изменений и дополнений, внесенных законом от 01.01.2004 г. № 260-3) плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, в том числе: •

выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса, произведенного за счет собственных источников этой организации.

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников.

Не являются объектом налогообложения выплаты, указанные в ст. 35

Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а также зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые: •

на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет; •

принадлежащие Республике Беларусь и (или) административнотерриториальным единицам акции (доли, паи).

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 %. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарноматериальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

Прибыль от внереализационных операций определяется как разница между доходами и расходами по внереализационным операциям. В состав доходов включаются суммы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются. 1)

средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые не по целевому назначению, взимаются в бюджет с взысканием санкций в двойном размере; 2)

средства у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством.

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков; 3)

взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами) в порядке, установленном законодательством; 4)

средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению; 5)

доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения; 6)

доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы, выплаты, указанные в ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные участниками (акционерами) организаций, а также имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации; 7)

суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения; 8)

средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон.

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется. 1.

при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня; 2.

при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль.

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом: 1.

БП = Ппр + Поф + Пво,

где БП - сумма балансовой прибыли, Ппр - прибыль от реализации продукции, Поф - прибыль от реализации основных фондов и иных материальных ценностей, Пво - прибыль от внереализационных операций.

Вместе с тем балансовую прибыль можно рассчитать, исходя из выручки.

БП = В- НДС- Нт- ЕНр-Ак - Сст + Д + Пво,

где В - выручка от реализации продукции, НДС- сумма налога на добавленную стоимость, Нт - сумма налога на топливо, ЕНр -отчисления в республиканский бюджет, Сст - себестоимость продукции (сумма затрат по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг, учитываемые при налогообложении), Д - сумма полученных дивидендов, Пво - прибыль от внереализационных операций;

2. Пн = БП - Д - Нн - Пл,

где Пн - сумма налогооблагаемой прибыли, БП - балансовая прибыль, Д - сумма начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, Нн - сумма налога на недвижимость, Пл - сумма льготируемой прибыли;

3. Нп = Пнхст. Нп,

где Нп - сумма налога на прибыль, Пн - сумма налогооблагаемой прибыли, ст. Нп - ставка налога на прибыль.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них. В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются. •

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); •

расходы на оплату труда; •

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; •

отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости; •

страховые взносы по видам обязательного страхования; по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь; •

по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц, договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц - в размерах, установленных законодательством, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные командировки); •

проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов); •

прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются. 1)

затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов; 2)

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций; 3)

выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе: •

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; •

вознаграждения по итогам работы за год; •

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство); •

ссуды и займы, в том числе беспроцентные; •

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; •

надбавки к пенсиям; •

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; •

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республики Беларусь; •

компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь); •

ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания; •

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурнозрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты; 4)

оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь; 5)

расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь; 6)

стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; 7)

затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности; 8)

платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов; 9)

суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов; 10)

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; 11)

взносы (вклады) в уставные фонды организаций; 12)

расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; 13)

взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи; 14)

иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

С 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24 % (с 2000 по 2001 г. - 30 %). В 2003 г. по ставке 15 % облагались предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 базовых величин (до 2002 г. - минимальных заработных плат), со среднегодовой численностью работающих на них.

а) в промышленности - до 200 человек;

б) в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

в) в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

г) в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.

В 2004 г. льготная ставка в 15 % отменена.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается.

а) на прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;

б) прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно'-конструкторских и опытно-технологических работ.

При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на мероприятия, указанные в подпунктах «а» и «б», не может превышать 50 % облагаемой налогом прибыли;

в) суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

д) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

ж) суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарноматериальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с частью первой пункта 2;

з) прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученная от практического обучения студентов и учащихся.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль : 1)

организации исправительно-трудовых учреждений и лечебнотрудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь; 2)

организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 %, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 % включительно от списочной численности в среднем за период; 3)

коммерческие организации с иностранными инвестициями, где доля иностранного инвестора в уставном фонде более 30 %, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли. Освобождается прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Перечень товаров (работ, услуг), порядок их отнесения к собственным определяется Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В случае, если коммерческие организации с иностранными инвестициями производят особо важную для республики продукцию, включенную в перечень такой продукции, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь, в отношении данных организаций действуют еще на срок до трех лет ставки налога на прибыль, уменьшенные на 50 %. Облагаемая налогом прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 % фактически внесенного вклада в уставный фонд по курсу Национального банка Республики Беларусь на день внесения; 4)

колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхо- зяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства организаций и другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; 5)

на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических организаций, полученная от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь); 6)

организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет. Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

В соответствии со ст. 50 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» освобождаются от уплаты налога на прибыль с направлением высвободившихся сумм. 1)

на приобретение основных фондов производственного назначения. •

организации, обслуживающие сельское хозяйство, - в части объемов выполненных работ (оказанных услуг) юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, определяемых в соответствии со ст. 6 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.»; 2)

развитие материально-технической базы для учебного и научного процессов, финансируемые из республиканского и местных бюджетов. •

учебные и учебно-спортивные учреждения - в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; •

научные учреждения - в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; 3)

развитие материально-технической базы лечебных учреждений, приобретение лекарственных средств и расходных материалов, финансируемые из республиканского и местных бюджетов учреждения здравоохранения, - в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; 4)

укрепление материально-технической базы, финансируемые из республиканского и местных бюджетов, учреждения культуры и социальной защиты - в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; 5)

развитие материально-технической базы учебных заведений Белорусского республиканского союза потребительских обществ - в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; 6)

развитие материально-технической базы организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющие социально-культурную деятельность, - в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков, а также предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость. Ставки налога на недвижимость в отношении плательщиков - физических лиц могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в два раза.

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь. Под иностранными юридическими лицами понимаются организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица.

Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенном на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь. В том числе под учреждением понимается место производства и (или) реализации продукции, место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже: •

хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства; •

закупка товаров для иностранного юридического лица; •

сбор или распространение информации для иностранного юридического лица или осуществления иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер;

б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, если эта деятельность является обычной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

Налогооблагаемой является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Налогообложению подлежит прибыль, исчисленная исходя из балансовой прибыли иностранного юридического лица, полученной через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные юридические лица, получающие оплату в виде продукции или имущества в качестве компенсации за осуществляемую в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых, на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для налогоплательщиков на территории Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также налоговую декларацию (расчет) по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены до момента ее прекращения одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства. Налоговая декларация (расчет) иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией за плату.

Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законе «О налоге на доходы и прибыль», то применяются правила международного договора. Положения этого Закона не затрагивают налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права и специальными соглашениями Республики Беларусь с другими государствами.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог: •

по дивидендам - по ставке 15 %; •

ройялти - по ставке 15 %. Понятие «ройялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау); •

лицензиям - по ставке 15 %; •

другим доходам - по ставке 15 %. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», определяется Советом Министров Республики Беларусь; •

доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - по ставке 10 %; •

по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - по ставке 6 %.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа. Юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Иностранные юридические лица, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в государственную налоговую инспекцию налоговую декларацию (расчет) о доходах по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, заверенную аудитором. Закрытие счета производится после предъявления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь окончательной налоговой декларации (расчета) о полученных доходах.

Иностранные юридические лица, ввозящие на территорию Республики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках- продажах, ярмарках, в случае реализации этих товаров уплачивают налог по ставке 10 % от таможенной стоимости товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот. Налог взимается таможенными органами при предъявлении товара к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот. Налог удерживается и уплачивается в размере 10 % от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара юридическим или физическим лицом при начислении платежа, но не позднее последнего дня выставки и переводится на счет налогового органа по месту ее проведения.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.06.2002

г. № 855 изменен перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов». В соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-Х11 «О налогах на доходы и прибыль» иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 %. Налог по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг уплачивается по ставке 40 %. Согласно изменениям, Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», выглядит следующим образом: •

от реализации товаров на условиях договора торгового посредничества, комиссии; •

отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг; •

продажи валюты; •

за оказание услуг по обучению; •

оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов, за исключением услуг по сертификации, производимой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь; •

консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, за исключением доходов, получаемых за обучение, проведение консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений; •

консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов; •

оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности; •

оказание услуг по сопровождению и охране грузов; •

оказание услуг по хранению имущества; •

услуги в области страхования; •

от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ; •

штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств; •

отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; •

за оказание посреднических и аудиторских услуг; •

поручительства и гарантии; •

оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг); •

услуги связи; •

оказание услуг по рекламе, за исключением доходов, выплачиваемых иностранным юридическим лицам за участие юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом.

Основная особенность порядка уплаты названного налога состоит в том, что обязанность по перечислению налога в бюджет Республики Беларусь возложена не на налогоплательщика - иностранное юридическое лицо, получающее доход, а на юридическое или физическое лицо, начисляющее и (или) выплачивающее, т. е. на источник выплаты.

Все юридические лица Республики Беларусь независимо от форм собственности уплачивают транспортный сбор (целевой сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города), взимаемый из чистой прибыли. Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей -

плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административнотерриториальных единиц.

Налоговая база определяется: •

для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения; •

для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения.

Тс = (Пр - Нп) х ст. Тс,

где Тс - сумма транспортного сбора, Пр - прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, Нп - сумма налога на прибыль, ст. Тс - ставка транспортного сбора.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 4 % налоговой базы. В 2000-2003 гг. для всех налогоплательщиков была предусмотрена единая ставка налога в размере 5

%. Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после налогообложения. Сумма транспортного сбора вносится в бюджет ежемесячно. Расчет по налогу составляется нарастающим итогом с начала года. Плательщики сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет сбора. Транспортный сбор перечисляется плательщиками в доход соответствующих местных бюджетов ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа, следующего за отчетным.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в течение календарного года в целях исчисления транспортного сбора исчисляют налог на прибыль расчетным путем. Окончательный расчет транспортного сбора по результатам работы за год производится представительством одновременно с представлением расчета по налогу на прибыль не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным. Уплачивается транспортный сбор в 10-дневный срок со дня, установленного для представления расчета. Доплата (зачет) сбора производится без применения финансовых санкций и начисления пени.

Другим видом платежей, которые уплачиваются из счет прибыли, оставшейся в распоряжении юридического лица, является сбор с владельцев автотранспортных средств. Плательщиками сбора являются все юридические лица, имеющие легковые автотранспортные средства, которые и выступают объектом налогообложения. Автотранспортные средства подразделяются на несколько категорий в зависимости от мощности двигателей. Годовая ставка сбора может составлять от 2 до 10 базовых величин и зависит от того, к какой категории относится автотранспортное средство. Уплата налога должна быть произведена до прохождения технического осмотра, а при приобретении автотранспортных средств - до их регистрации в ГАИ.

Контрольные вопросы 1.

Определите плательщиков и основные ставки налога на недвижимость. 2.

Что представляет собой налоговая база при исчислении налога на недвижимость? 3.

Кто является плательщиком налога на доходы и прибыль? 4.

Что выступает в качестве объекта обложения налогом на доходы? 5.

Определите объекты обложения, с которых не взимается налог на доходы. 6.

Как формируется балансовая прибыль в целях налогообложения? 7.

Каким образом рассчитывается сумма налога на прибыль? 8.

Определите элементы затрат, не учитываемые при расчете себестоимости для обложения налогом на прибыль. 9.

Охарактеризуйте ставки налога на прибыль. 10.

Какие льготы существуют для предприятий при расчете налога на прибыль? 11.

Каковы особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц? 12.

Определите плательщиков, объекты обложения и налоговую базу сборов, уплачиваемых за счет чистой прибыли.

Задачи 1.

Определите прибыль от реализации основных фондов, внереализационную прибыль, балансовую прибыль, льготируемую прибыль, налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, если прибыль от реализации продукции - 1 млн. 600 тыс. руб., выручка от реализации основных фондов - 200 тыс. руб., остаточная стоимость реализованных основных фондов - 40 тыс. руб., доходы по депозитам - 300 тыс. руб., штрафы и пени, полученные предприятием за нарушение условий договоров - 200 тыс. руб., аналогичные уплаченные штрафы и пени - 120 тыс. руб., в том числе в бюджет - 20 тыс. руб., налог на недвижимость - 400 тыс. руб.; использовано прибыли на научноисследовательскую работу - 350 тыс. руб., содержание детских дошкольных учреждений - 150 тыс. руб., капитальные вложения - 1 млн. 000 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 24 %. 2.

Рассчитать балансовую прибыль предприятия, сумму налога на прибыль, если доход от реализации продукции - 4 млн. руб., издержки обращения - 3 млн. руб., выручка от реализации услуг - 600 тыс. руб., затраты на оказание услуг - 500 тыс. руб., стоимость основных производственных и непроизводственных фондов - 7 млн. руб., износ основных фондов - 3 млн. руб., ставка налога на прибыль - 24 %. 3.

Определите сумму налога на недвижимость (за год и за квартал) коммерческого банка, если стоимость основных производственных фондов - 20 млн. руб., стоимость льготируемых основных производственных фондов - 6 млн. руб., износ соответственно - 4 млн. руб. и 2 млн. руб. Повышающий коэффициент для расчета налога на недвижимость для Минской области - 0,3 %. 4.

Определите сумму налога на доходы, если начислено дивидендов по акциям за год - 200 тыс. руб., доля прибыли по соглашению с предприятием-партнером - 100 тыс. руб., начислено к выплате прибыли в виде акций - 300 тыс. руб., ставка налога на доход - 15 %.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Налог на недвижимость. особенности исчисления в Республике Беларусь. 2.

Роль налога на недвижимость в налоговой системе государства. 3.

Налог на доходы и прибыль. методологический аспект. 4.

Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц. 5.

Влияние налога на доходы и прибыль на финансовое состояние отечественных предприятий. 6.

Особенности исчисления сборов, уплачиваемых за счет чистой прибыли.

Литература

Основная

Василевская Т. И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.

Василевская Т И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003

г. № 259-3.

Закон Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль» от 22.12.1991 г. № 1330-Х11 (с учетом изменений и дополнений от 01.01.2004 г. № 260-3).

Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 23.12.1991 г. № 1337-ХП (с учетом изменений и дополнений от 01.01.2004 г. № 260-3). КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.

Налоги: Учебник / Под ред. Н Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн., 2003.

Юткина Т Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993.

Дополнительная

ГрисимоваЕ. Н Налогообложение: Учеб. пособие. СПб., 2000.

Евстигнеев В. Н Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

Морозов Л Н Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.

ПоповЕ М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.

Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.

Ханкевич Л А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.

Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. Мн., 1996.

Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.