НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Методические аспекты взимания единого налога. Упрощенная система налогообложения предпринимательской деятельности в Республике Беларусь.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» от 27.01.2003 г.

индивидуальные предприниматели при реализации потребителям продукции (работ, услуг), а также при реализации в пунктах продажи и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог; 2.

физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими для продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности. Такая реализация товаров может осуществляться не более 30 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно);

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты: •

подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанные в Перечне; •

налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; •

налога за пользование природными ресурсами (экологического налога); •

местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

Областные и Минский городской советы депутатов устанавливают ставки единого налога в пределах базовых ставок данного налога, в зависимости от: •

населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г.

места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта); •

режима работы плательщиков единого налога; •

типа пункта продажи; •

иных условий осуществления видов деятельности.

Ставки единого налога понижаются. 1)

для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 % в первые три месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации; 2)

индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, - на 20 %.

При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, в нескольких пунктах продажи льготы применяются по одному из пунктов продажи по выбору налогоплательщика. Перечисленные выше льготы не применяются при исчислении налога в отношении физических лиц, привлекаемых индивидуальными предпринимателями.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими физическими лицами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарносанитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Форма справки утверждается Министерством по налогам и сборам.

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, в пунктах продажи, кроме обособленных торговых мест на рынках вне стационарной торговой сети, к установленным ставкам единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи применяются повышающие коэффициенты. •

1,5 - свыше 25 до 60 м2 (включительно); •

2,0 - свыше 60 до 90 м2 (включительно); •

2,5 - свыше 90 м2 .

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, в обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка. При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) уплата единого налога производится по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых), дополнительно уплачивают налог в размере 60 % от установленной ставки единого налога.

В случае реализации не производимых в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных, подлежащих маркировке акцизными марками), отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.

При реализации в календарном месяце в пункте продажи и по образцам товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

В случае реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется в порядке, предусмотренном выше, с учетом следующих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров в пункте продажи: •

менее 5 дней - 0,3; •

от 5 до 10 дней - 0,5; •

от 11 до 14 дней - 0,8.

В случае, если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности в соответствии с Декретом № 4, производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой налога.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог с учетом требований Декрета № 4 и ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.

Расчет по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности. При изменении условий осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями представляется уточненный расчет по единому налогу не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий.

Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога. 1)

индивидуальными предпринимателями - ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления; 2)

физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - до начала осуществления деятельности.

Единый налог уплачивается. •

индивидуальными предпринимателями - по месту постановки на учет в налоговом органе; •

физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту осуществления деятельности.

Перерасчет единого налога производится налоговым органом на основании представляемого индивидуальным предпринимателем уточненного расчета. Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за месяц (дни месяца) суммы налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась, к количеству дней месяца, за которые был уплачен данный налог. Перерасчет единого налога не производится при установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов реализации товаров (работ, услуг) в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его перерасчета.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при осуществлении деятельности (кроме продажи товаров в магазинах, реализации подакцизных товаров) ведут учет выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, вправе осуществлять хранение и реализацию в пунктах продажи (кроме магазинов) товаров (кроме подакцизных), отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, без документов, подтверждающих их приобретение (поступление).

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при осуществлении деятельности могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, если иное не предусмотрено Декретом № 4. В этом случае прием наличных денежных средств не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Суммы единого налога полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска. При отсутствии в пунктах продажи документа об уплате единого налога (заверенной налоговым органом копии) с отметкой налогового органа либо справки влечет наложение на индивидуальных предпринимателей штрафа в размере от 2 до 5 базовых величин. Осуществление плательщиками единого налога деятельности, облагаемой единым налогом, без уплаты (при неполной уплате) указанного налога влечет наложение на индивидуальных предпринимателей штрафа в тройном размере неуплаченной суммы налога, а на физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - в размере от 2 до 5 базовых величин. Непредставление либо несвоевременное представление индивидуальными предпринимателями расчетов по единому налогу, отчетов о размере полученной в отчетном календарном году выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, по письменному предписанию должностных лиц уполномоченных органов влечет наложение на индивидуальных предпринимателей штрафа в размере от 2 до 5 базовых величин.

Декрет № 4 не регулирует вопросы исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями: •

при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям; •

реализации товаров физическим лицам в магазинах, площадь

1 г- 2

торговых залов которых превышает 15 м , а также товаров, не названных в Перечне видов деятельности; •

осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при осуществлении данной деятельности ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодательством.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок единого налога на 12.11.2003 г 1.

Розничная торговля (кроме розничной торговли через объекты общественного питания), в том числе продукцией собственного производства, торговля на рынках, торговля по образцам, комиссионная торговля: •

пивом - 50-150 евро в месяц; •

хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией, картофелем, овощами, плодами, ягодами, арбузами, дынями, виноградом - 15-45 евро в месяц; •

иными продовольственными товарами (за исключением алкогольной продукции и табачных изделий) - 25-75 евро в месяц; •

одеждой из натурального меха, в том числе овчинно-шубными изделиями, и одеждой из натуральной кожи (пальто, полупальто, полушубки, тулупы, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), мебелью, коврами и ковровыми изделиями, сложными бытовыми электротоварами, телерадиотоварами (кроме кассет всех видов, компакт-дисков, элементов питания, запасных частей и принадлежностей к этим товарам, устройств дистанционного беспроводного управления) - 50-150 евро в месяц; •

автомототранспортными средствами - 60-180 евро в месяц; •

запасными частями к автомобилям - 40-120 евро в месяц; •

лекарственными средствами, включенными в Государственный реестр лекарственных средств, изделиями медицинского назначения и медицинской техникой, включенными в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения, - 20-60 евро в месяц; •

произведениями живописи, графики, скульптуры, предметами народных промыслов - 12-36 евро в месяц; •

печатными изданиями - 10-30 евро в месяц; •

иными непродовольственными товарами (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, товаров специального назначения, нефтепродуктов через автозаправочные станции) - 25-75 евро в месяц. 2.

Розничная торговля через объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (за исключением розничной торговли алкогольными напитками), - 25-75 евро в месяц. 3.

Розничная торговля через объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (включая розничную торговлю алкогольными напитками), - 80-240 евро в месяц. 4.

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов; восстановление резиновых шин и покрышек - 45-130 евро в месяц. 5.

Производство мебели по заказам граждан - 50-100 евро в месяц. 6.

Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов - 12 36

евро в месяц. 7.

Производство по заказам граждан одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви - 15-45 евро в месяц. 8.

Деятельность в области фотографии - 20-60 евро в месяц. 9.

Производство кино- и видеофильмов по заказам граждан - 2575 евро в месяц. 10.

Услуги парикмахерских и салонов красоты - 15-45 евро в месяц. 11.

Деятельность такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта - 20-100 евро в месяц. 12.

Деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь - 25-75 евро в месяц. 13.

Деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта, автомобильного грузового транспорта за пределами Республики Беларусь - 70-200 евро в месяц. 14.

Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств - 8-24 евро в месяц. 15.

Общее строительство зданий; изоляционные работы, санитарнотехнические работы; штукатурные работы; столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен; малярные и стекольные работы - 20-60 евро в месяц. 16.

Услуги в области растениеводства (за исключением эксплуатации оросительных и осушительных систем) - 5-15 евро в месяц. 17.

Производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка камня; производство скобяных и прочих металлических изделий по заказам граждан - 10-50 евро в месяц. 18.

Деятельность в сфере образования - 20-60 евро в месяц. 19.

Концертная деятельность, услуги танцевальных залов, площадок, дискотек и школ танцев - 30-90 евро в месяц. 20.

Врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека - 20-100 евро в месяц. 21.

Ветеринарная деятельность - 20-70 евро в месяц. 22.

Физкультурно-оздоровительная деятельность; деятельность в области спорта - 15-45 евро в месяц. 23.

Аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования - 10-30 евро в месяц. 24.

Копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств) - 15-45 евро в месяц. 25.

Деятельность в области упаковки - 10-30 евро в месяц. 26.

Дневной уход за детьми (детские сады, ясли) - 8-24 евро в месяц. 27.

Услуги по хранению транспортных средств, принадлежащих гражданам, при общей численности стояночных мест: •

до 20 (включительно) - 30-45 евро в месяц; •

от 21 до 50 (включительно) - 45-90 евро в месяц; •

от 51 до 100 (включительно) - 90-150 евро в месяц; •

свыше 100 - 150-200 евро в месяц; 28.

Операции с недвижимым имуществом - 75-250 евро в месяц. 29.

Туристическая деятельность - 150-300 евро в месяц. 30.

Деятельность, связанная с вычислительной техникой; обучение работе на персональном компьютере; предоставление в компьютерном зале компьютеров с играми - 25-90 евро в месяц. 31.

Деятельность по организации и проведению концертов, театральных и других развлекательных и спортивных мероприятий - 75-180 евро в месяц. 32.

Прочие виды реализуемых гражданам работ, услуг - 25-150 евро в месяц.

Декрет № 4 вступил в силу с 1 марта 2003 г. Основным нововведением стало беспрецедентное ограничение числа работников индивидуального предпринимателя тремя лицами. Граждане смогут заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя только самостоятельно или с привлечением для ее осуществления не более трех физических лиц на основе гражданско-правовых и(или) трудовых договоров. Причем никаких исключений для членов семей предпринимателей не сделано. Отныне и при превышении этого лимита индивидуальные предприниматели обязаны создавать юридическое лицо. Подобное требование означает фактически перерегистрацию многих индивидуальных предпринимателей. На сессии Минского городского Совета депутатов 23-го созыва, состоявшейся 27 февраля 2003 г., утверждены ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. В результате налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей увеличится почти в два раза.

Ставки единого налога для индивидуальных предпринимателей установлены по 32 видам деятельности. Изменения при этом коснулись 19

видов работ и услуг. В частности, ставка единого налога при осуществлении розничной торговли автотранспортными средствами выросла от 150 до 180 евро, изделиями медицинского назначения - с 30 до 40 евро, технического обслуживания и ремонта автомототранспорта предприниматели будут платить налог в размере 130 евро вместо ранее действовавшего в размере 75 евро, за предоставление транспортных средств в пределах Беларуси - 100 евро вместо 60, а за пределами Беларуси - 200 евро вместо 135, при проведении врачебной и стоматологической практики - 100 евро вместо 45, за осуществление туристической деятельности придется платить ставку в размере 300 евро вместо 150. Внесены изменения также в порядок оплаты единого налога предпринимателям, предоставляющим услуги по хранению автомобилей граждан. Ранее действовала ставка в размере 75 евро, согласно Декрету ставка будет исчисляться в зависимости от количества машиномест. до 20

мест - 45 евро, от 21 до 50 - 90 евро, от 51 до 100 - 150 евро, свыше 100 мест - до 200 евро.

Таким образом, с принятием Декрета № 4 общие условия существования малого бизнеса стали значительно жестче. Предпринимателей ждут серьезные дополнительные затраты, связанные с перегистрацион- ными процедурами, возрастут и накладные расходы на ведение бизнеса в форме юридического лица. Тем не менее правильный выбор стратегии развития (выживания) позволяет сделать данные затраты по крайней мере приемлемыми, а в некоторых случаях даже обратить себе на пользу.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Республики Беларусь. Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком. Согласно Методическим указаниям о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения от 26.02.1999г. (с учетом изменений и дополнений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 г. № 122, рег. № 8/10509 от 02.02.2004

г.), плательщиками налогов являются. 1)

субъекты малого предпринимательства - предприятия и организации, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являющиеся юридическими лицами; 2)

предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют организации со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и индивидуальные предприниматели, при условии, что в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения. •

предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; •

банки и другие финансово-кредитные учреждения, осуществляющие лицензированную финансовую деятельность; •

страховые организации; •

инвестиционные фонды; •

предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; •

предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; •

предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; •

профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей.

а) акцизов;

б) налога на доходы (для предприятий);

в) налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

г) налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

д) государственных пошлин;

е) лицензионных и регистрационных сборов;

ж) обязательных взносов на государственное и социальное страхование. Уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями производится в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

з) налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в Государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Плательщики налогов, сборов (пошлин), применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать с перечисляемых сумм налоги в соответствии с законодательством в общем порядке.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при дальнейшей реализации этих товаров (работ, услуг) уплаченные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и не предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг). При этом в первичных учетных, расчетных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров (работ, услуг), покупателю делается соответствующая надпись или ставится штамп: «Без НДС».

При совершении предприятиями - плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложения операций с ценными бумагами доходы от этих операций подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются. 1)

средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере; 2)

средства у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, то они используются на выполнение задач, которые указанны в учредительных документах общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), бюджетных организаций;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков; 3)

взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями (участниками, собственниками имущества) в порядке, установленном законодательством; 4)

средства, полученные предприятиями и предпринимателями в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению; 5)

доходы, полученные участниками совместной деятельности; 6)

имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации; 7)

прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход.

При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) датой реализации является день их передачи. Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается. При товарообменных (бартерных) операциях датой реализации является день получения или передачи товара, продукции (работ, услуг). Полученный товар, продукция (работы, услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара, продукции (работ, услуг).

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется. 1)

при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня; 2)

при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10 % от валовой выручки.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту постановки на учет предприятия или предпринимателя на основании его письменного заявления. Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется и устанавливается Советом Министров Республики Беларусь в зависимости от вида экономической деятельности плательщика. Для плательщиков налогов, применяющих упрощенную систему налогообложения со второго, третьего или четвертого квартала текущего года, а также для вновь созданных предприятий и вновь зарегистрированных предпринимателей, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации), годовая стоимость патента уменьшается на соответствующую часть предшествующего периода, который определяется по количеству полных месяцев, предшествующих месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, создания (регистрации).

Патент выдается только при условии отсутствия неисполненных налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Выдача патента не освобождает плательщика налогов от исполнения налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Отзыв патента производится налоговым органом при прекращении применения плательщиком налогов упрощенной системы налогообложения в случае, если превышены критерии численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленные законом, или в случае, если плательщик налогов самостоятельно принял решение о переходе на общий порядок налогообложения.

Утраченный плательщиком налогов патент подлежит возобновлению выдавшим его налоговым органом в порядке и на условиях, предусмотренных для выдачи патента. При этом на плательщика налогов налагается штраф в размерах, устанавливаемых областными и Минским городским советами депутатов или по их поручению соответствующими исполнительными и распорядительными органами.

Плательщик налогов, претендующий на переход на упрощенную систему налогообложения, должен представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и необходимые сведения представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он претендует на применение этой системы налогообложения. Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения или мотивированный отказ в ее применении выносится налоговым органом в 10-дневный срок со дня подачи плательщиком налогов соответствующего заявления.

Применение плательщиком налогов упрощенной системы налогообложения прекращается в каждом из следующих случаев, если:

а) нарушены условия, предусмотренные Методическими указаниями;

б) плательщик налогов принял решение о переходе на общий порядок налогообложения.

Плата за патент, внесенная за период, с начала которого плательщик перешел на общий порядок налогообложения, подлежит зачету в счет уплаты сумм налогов и отчислений в государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. При переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика налогов он обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квартала, т. е. представить в налоговый орган заявление по форме об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Переход на общий порядок налогообложения производится с начала нового квартала. Плательщик налогов, перешедший в текущем календарном году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь перейти на упрощенную систему налогообложения.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся плательщиком налогов ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, из размера базовой величины, установленной на дату уплаты по нормативам годовой стоимости патента, согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь. Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения в пределах календарного года. Уплата налога при упрощенной системе налогообложения производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала года на основании расчета по налогу при упрощенной системе налогообложения, представляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). При этом учитывается оплаченная годовая стоимость патента, исчисленная нарастающей суммой с начала года.

Платежи по налогу производятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Для предприятий и предпринимателей, подавших заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения после 22-го числа первого месяца квартала, с которого они претендуют на применение упрощенной системы налогообложения, уплата причитающихся сумм в счет погашения годовой стоимости патента производится до выдачи патента.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость патента определяется по тому виду деятельности, по которому установлен наиболее высокий размер стоимости патента. Если субъект малого предпринимательства, получивший патент по одному виду деятельности, осуществляет вид деятельности, по которому установлен более высокий норматив годовой стоимости патента, он обязан не позднее последнего дня месяца, в котором осуществляется новый вид деятельности, письменно уведомить об этом налоговый орган. Налоговый орган в десятидневный срок отзывает старый патент и доначисляет разницу в стоимости патентов за этот месяц. Выдача нового патента производится после возврата плательщиком ранее выданного патента и уплаты разницы в стоимости патентов. В случае превышения стоимости патента над суммой исчисленного налога за соответствующий отчетный период разница между указанными суммами учитывается при расчете налога при упрощенной системе налогообложения следующего периода в пределах календарного года.

Платежи, внесенные плательщиком налогов до установления нормативов годовой стоимости патента, учитываются в счет погашения годовой стоимости патента. Разница между нормативами годовой стоимости патента и исчисленной суммой налога подлежит доплате в бюджет либо зачету в счет предстоящих платежей. При прекращении применения упрощенной системы налогообложения либо по окончании календарного года разница, образовавшаяся между общей суммой внесенных платежей в бюджет (платежей в счет погашения годовой стоимости патента и доплат по налогу) и суммой исчисленного налога (либо стоимостью патента), подлежит возврату (зачету).

Министерством экономики Республики Беларусь в 2003 г. разрабатывался проект Декрета Президента Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства». Предполагается установить новые условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. В частности, проект Декрета предусматривает отмену системы установления и уплаты патента, а также механизма авансовой уплаты самого налога по упрощенной системе налогообложения. Вместо этого предусматривается ежемесячное внесение налога в бюджет исходя из размера выручки, полученной за месяц. Данное нововведение не только значительно упростит порядок расчета самого налога, но и сделает порядок налогообложения более привлекательным для субъектов малого бизнеса.

Проектом также предусмотрено расширение круга субъектов, имеющих право применять данную систему налогообложения за счет перехода от квартального критерия предельного размера выручки на годовой. При этом размер годовой выручки составит 160 тыс. евро вместо применяемых в настоящее время 5 тыс. базовых величин в квартал (около 110 тыс. евро в год). Документ предусматривает также увеличение предела количества наемных работников с 15 до 20 человек для тех субъектов малого предпринимательства, которые хотят перейти на применение упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время проект Декрета находится на рассмотрении в Совете Министров Республики Беларусь.

Контрольные вопросы 1.

Определите особенности взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь. 2.

От каких видов республиканских и местных налогов освобождаются индивидуальные предприниматели при переходе на уплату единого налога? 3.

Каковы ставки и критерии определения размера единого налога? 4.

Охарактеризуйте установление повышающих и понижающих коэффициентов к ставкам единого налога. 5.

Как осуществляется расчет и уплата единого налога? 6.

Определите последние изменения в порядке взимания единого налога в Республике Беларусь. 7.

Каковы критерии, дающие право на использование упрощенной системы налогообложения? Кто из хозяйствующих субъектов не вправе применять упрощенную систему налогообложения? 8.

Охарактеризуйте объект обложения по упрощенной системе налогообложения. 9.

При использовании упрощенной системы налогообложения какие налоги обязаны вносить в государственный бюджет индивидуальные предприниматели? 10.

Определите роль и значение патента как документа, удостоверяющий право на применение упрощенной системы налогообложения.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Налогообложение малого бизнеса в странах с рыночной экономикой. 2.

Налогообложение малого бизнеса в странах с переходной экономикой. 3.

Упрощенная система налогообложения предпринимательской деятельности: методологический аспект. 4.

Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения предпринимательской деятельности в Республике Беларусь. 5.

Особенности обложения единым налогом в 2000-2004 гг. в Республике Беларусь.

Литература

Основная

Василевская Т И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.

Василевская Т. И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.

Декрет Президента Республики Беларусь «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» от 17.05.2001 г. № 12.

Декрет Президента Республики Беларусь «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» от 27.01.2003 г. № 4 (с учетом изменений на 12.11.2003 г. № 22).

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12. 2003 г. № 259-3.

КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

Методические указания о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения от 26.02.1999 г. № 24 (с учетом изменений от 29.12.2003 г. № 122).

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.

Налоги: Учебнтк / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн., 2003.

Дополнительная

Евстигнеев В. Н Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

Морозов Л. Н Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.

ПоповЕ М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.

Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.

Ханкевич Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.

Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. Мн., 1996.

Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993.