НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, преимущества, предоставляемые при уплате налогов; частичное или полное освобождение от налогов, облегчение выполнения требований налогового законодательства для определённых категорий физических или юридических лиц.
Льготы и преференции (от лат. praeferentia -предпочтение, т.е. предпочтительный режим) по налогообложению могут устанавливаться по видам деятельности, по отраслям или видам производства, по профессиям, по размерам доходов, по срокам (напр., до определённой даты) и т. д. В нормальном, юридически и политически правильно организованном обществе для установления льготы по налогам требуется принять закон такого же уровня, каким установлен основной налог.Цели предоставления налоговых льгот: перераспределение или выравнивание доходов (напр., освобождение от подоходного налога беднейшей части населения); стимулирование производства определённых видов товаров или проведения научных исследований (для этого предприниматели в определённых отраслях освобождаются от налогов или получают скидку при их уплате, отсрочку и т.п.); стимулирование экспорта или импорта определённых товаров или услуг (с помощью отмены или снижения акцизов, НДС на товары для внешней торговли, снижения или отмены положенных таможенных пошлин и др. мер); поощрение определённых видов деятельности (напр., изъятие из налогооблагаемых сумм всех благотворительных пожертвований); поощрение общественно полезных и экономически выгодных и необходимых государству процессов (напр., скидки или вычеты из облагаемых налогом сумм тех средств, которые налогоплательщик затрачивает на образование); многие другие, в т. ч. специфические, разновидности налоговых льгот.
По мнению некоторых экономистов, льготы по налогообложению могут заменять прямые расходы из государственного бюджета на соответствующие цели. В некоторых случаях дело так и обстоит: можно, напр., освободить малоимущего налогоплательщика от уплаты налогов на определённую сумму денег, если эта сумма будет потрачена на обучение его самого или кого-либо из членов его семьи; но можно просто выплатить ему за счёт бюджета примерно столько, сколько составит льгота по налогу,- в этом случае налоги должны уплачиваться полностью.
Однако одно из главных отличий налоговых льгот от прямых расходов по соответствующим статьям государственного бюджета заключается в том, что льготы не просто "оплачивают", субсидируют или финансируют достижение какой-то цели, какое-либо производство и т. п., но чаще всего поощряют или стимулируют такое производство или вид общественно полезной деятельности. Кроме того, льготы могут носить более целенаправленный, "точечный", адресно-избирательный характер и потому обладают, при условии их справедливого и обоснованного назначения и правильного выполнения назначений (в соответствии с законодательством о налоговых льготах), большей экономичностью или эффективностью по сравнению с такими же расходами на те же цели.Вместе с тем при назначении и применении налоговых льгот без должного контроля возможны крупные злоупотребления. Так, в Российской Федерации в середине 1990-х гг. огромные налоговые льготы, предоставленные спортивным и др. организациям, часто без принятия соответствующего законодательства, были фактически использованы для обогащения узкой группы лиц, причём официально заявленные цели, которыми обосновывалось предоставление льгот, так и не были достигнуты. Но, несмотря на попытки упорядочить положение в этой сфере, к концу 1999 г. в РФ сохранялось более 60 видов льгот по налогам и таможенным пошлинам, как правило плохо обоснованных с экономической точки зрения и потому не давших ожидаемого положительного эффекта.
В бюджетной практике США и некоторых других стран налоговые льготы называются налоговыми расходами, т.е. издержками, которые сознательно и по закону несёт налоговая система, недополучая определённые поступления во имя достижения специально поставленных государством экономических или социальных целей. Размеры льгот и доля их от фактических расходов бюджета из года в год меняются - как и суммы совокупных "налоговых недоплат" по таким льготам; однако постоянного соотношения между масштабами льгот и размерами федеральных расходов или бюджетного дефицита обычно не бывает - всё зависит от состояния экономики страны в данный период, стоящих перед ней целей, экономической и бюджетной политики и от многих других факторов.
Льготы и получаемая от них выгода для налогоплательщика не всегда эквивалентны тем поступлениям в бюджет, которые были бы собраны в случае, если бы льготы не вводились. Без введения льгот могли бы не состояться определённые мероприятия, не была бы выпущена часть запланированной продукции (потому что без льгот рентабельность не достигла бы приемлемого уровня) и т. п. В частности, по этой причине налоговые льготы могут существовать даже при недостатке налоговых поступлений в бюджет, т. е. при бюджетном дефиците. Так, в США на протяжении ок^ 30 лет (в 1969-97 финансовых годах), когда федеральный бюджет сводился с дефицитом, общая сумма предоставленных налоговых льгот федерального уровня, как правило, по расчётам ежегодно превышала в 2 раза и более размеры дефицитов.
То, что льготы по налогам могут сосуществовать с бюджетными дефицитами, говорит о влиятельности определённых кругов, заинтересованных в предоставлении таких льгот; в то же время льготы вполне могут носить продуманный и обоснованный характер, рассчитанный на то, что их применение более выгодно, чем попытка взимать налоги со всех налогоплательщиков в полном объёме. Главное свойство льгот при правильном их применении заключается в том, что они прямо или косвенным путём (через снижение себестоимости продукции в одних случаях, через улучшение или поддержание социального климата на удовлетворительном уровне - в других) либо способствуют повышению производительности в будущие годы, либо предохраняют бюджет (и общество) от необходимости затрачивать гораздо большие суммы на поддержание правопорядка, на борьбу с загрязнением среды, на ликвидацию разрыва в конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с товарами других стран на мировых рынках, либо содействуют расширению на-логооблагаемой базы и в конечном счёте позволяют собирать больше налогов, чем было бы при безльготном режиме. Именно по таким причинам своевременно предоставленные льготы могут оказаться выгоднее сохраняемых в полном объёме налогов или более высоких бюджетных расходов.
Некоторые экономисты считают, что льготы по налогам всё же близки к прямым равноценным потерям бюджета от недополучения доходов. Но механизм действия льгот слишком сложен, и в различных случаях их преимущества могут быть неодинаковыми по конечному результату. Есть целый ряд льгот, которые невозможно заменить прямыми расходами, напр. льготы для владельцев жилья; в других случаях для получения равного с льготным эффекта пришлось бы израсходовать из бюджета значительно больше, чем составляют расчётные потери поступлений в результате предоставления налоговых льгот.
Наконец, важную роль играет фактор, точная стоимость которого вряд ли поддаётся определению,- обеспечение социальной стабильности. При перераспределении доходов по льготам на физических лиц снимается часть потенциально возможного социального напряжения в обществе; замена льгот на прямые расходы потребовала бы не только сбора дополнительных средств в бюджет, но и создания или расширения аппарата для их распределения - дорогостоящего и не всегда эффективного.
По всем этим причинам налоговые льготы считаются одним из важнейших рычагов регулирования экономики и стимулирования экономического роста, находящихся в распоряжении государства.