ЗАКРЕПЛЕНИЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЕ

данные о прямых издержках, полученные из контрольных записей по трем продуктам по мере производства;

прогноз, или плановая смета, косвенных издержек на год, для которого представлены данные о прямых из-держках (1);

совокупный прогноз, или плановая смета, прямых затрат на материалы, рабочую силу, прямых издержек и продаж трех продуктов на тот же самый год;

базовые показатели для исчисления норм покрытия заводских, административных и сбытовых косвенных издержек.

7-726

Таблица 6.8.

Компания X производит три основных продукта — А, В и С. Анализ данных о затратах на эти три продукта дает нам следующую информацию.

Продукты 1. Данные о прямых издержках А в С (а) Прямые затраты на материалы: Тип Э (15 пенсов за 1 кг) 12 кг 6 кг 14 кг Тип Е (12 пенсов за 1 кг) 11 кг 11 кг 11 кг Тип Р (5 пенсов за 1 кг) 13 кг 12 кг 6 кг (б) Прямые затраты на рабочую силу: '/2ч Отдел в (60 пенсов в час) 1 ч 3 ч Отдел Н (80 пенсов в час) 4 ч 4ч 2 ч Отдел 1 (70 пенсов в час) 3 ч — 1 ч (в) Прямые издержки на единицу продукции 10 пенсов 5 пенсов 15 пенсов

2. Смета косвенных издержек на год Заводские Админист Сбытовые расходы ративные расходы расходы (в ф.ст.) Жалованье служащих 15 ООО 131 000 48 000 Арендная плата 3 700 Страховые платежи 2 000 1 800 1 400 Амортизация: производственные

помещения и оборудование 16 000 Косвенные затраты на

рабочую силу 22 100 Плата за телефон Канцелярские расходы 700 1 100 Комиссионные (0,5% от продажной цены) А - В - 3 000 5 000 С - 4 500 12 500 Реклама 411 000 58 800 134 600 472 900

Продолжение табл. 6.8

3. Общий бюджет на год

(а) Прямые затраты на материалы — примерно 650 ООО ф.сг.:

требуемое количество материалов D 1 890 ООО кг

Е 2 173 ООО кг F 2 048 ООО кг

(б) Прямые затраты на рабочую силу — примерно 850 ООО ф.ст.:

количество рабочих часов А 300 000 ч

В 450 000 ч С 360 000 ч

(в) Прямые издержки — примерно 20 000 ф.ст.

(г) Плановый

объем продаж (в ф.ст.) А 600 000 В 1 000 000 С 900 000

(д) Продажная цена (в ф.ст.) А 16 BIO С 15

Косвенные заводские издержки должны распределяться на следующей основе, и базой для исчисления их покрытия

должно служить количество рабочих часов.

- - -

Арендная плата на основе производственной площади

Жалованье заводских служащих 40% 30% 30%

Заводская страховка 20% 60% 20%

Амортизация производственных

помещений и оборудования 25% 50% 25%

Косвенные затраты на рабочую силу 40% 20% 40%

Производственные площади, используемые

при изготовлении данного продукта А = 200 000 фут

В = 300 000 фут2

С = 100 000 фут2

База для покрытия административных косвенных издержек —

сметные технологические затраты База для покрытия сбытовых затрат — сметные издержки про- изводства.

На основании этой информации вам предлагается провести анализ полных издержек для этих трех продуктов и представить его в том виде, как это сделано в табл. 6.6.

Выполнив задание, сверьте ваш ответ с табл. 6.9. Способы покрытия косвенных издержек, и в первую очередь — кос-венных заводских расходов, показаны в табл. 6.10. Вам следует изучить ее, уделив особое внимание центрам издержек и тому, как они используются для покрытия заводских накладных расходов. Вы увидите, что здесь каждый продукт А, В и С сам по себе представляет центр издержек. В нашем примере это сделано ради упрощения, а в реальной практике можно избрать множество иных центров издержек. Так, за центр издержек можно принять определенный производственный процесс либо какое-то вспомогательное подразделение, например конструкторское бюро.

Когда вы выбрали центр издержек, первым делом надо проанализировать каждую отдельную статью затрат для каждого центра издержек. Из табл. 6.10 вы увидите, что в нашем примере это предполагает распределение каждого типа косвенных заводских издержек способом, рекомендованным в разделе 4 табл. 6.8. Только после того, как вы закончили это распределение и провели анализ общих косвенных заводских издержек для каждого центра издержек, можно приступить к расчету ставок оплаты за I час рабочего времени основных производственных работников.

Также небезынтересно отметить, что поскольку величина косвенных заводских издержек достигает лишь 58 800 ф.ст., в этом случае для исчисления норм покрытия требуется много усилий, включая выбор центров издержек и выражение объема деятельности в единицах времени, то есть в рабочих часах. Однако с административными косвенными издержками, со-ставляющими 134 600 ф.ст., и сбытовыми косвенными из-держками, которые равны 460 400 ф.ст., ничего этого делать не нужно. В этом случае величина общих издержек оставляется без подробного исследования, а в качестве базы для расчета нормы покрытия принимается их доля в общей стоимости произведенных единиц продукта.

Таблица 6.9.

Возможно, будь вы менеджером этого предприятия, изоб-раженного в нашем условном примере, вы задались бы воп-росом: а насколько эффективна сама система калькуляции себестоимости с точки зрения соотношения затрат, которых она требует, и ценности представленных данных. В конце концов, у калькуляции себестоимости одна главная задача — анализ расходов. По этой причине можно сказать и так: затрачиваемые на нее время и усилия должны быть соразмерны анализируемым величинам.

Итак, подошел к концу последний раздел по закреплению материала, и вам остается лишь научиться соотносить издержки и выгоды. Мы же переходим к следующей главе, которая посвящена калькуляции предельных издержек и где мы продолжим анализировать прибыль и убыток.

Таблица 6.10. Исчисление норм покрытия административных и сбытовых расходов Годовые сметные общие затраты (в ф.ст.): Прямые затраты на материалы 650 000 Прямые затраты на рабочую силу 850 000 Прямые издержки 20 000 Заводские издержки 58 800 Технологические издержки 1 578 800 Административные расходы 134 600 Издержки производства 1 713 400 Сбытовые расходы минус: Комиссионные как прямые издержки,

начисляемые на каждый продукт в расчете на единицу продаж 460 400

% 9% технологических издержек

27% производственных издержек

2 173 800

Продолжение табл. 6.10

Итого А В

Продукты

с

(в %) (в ф.ст.)

(в ф.ст.) (в %) (в ф.ст.) (в %) (в ф.ст.)

Заводские издержки Жалованье служащих Арендная плата

15 ООО

40

20

25 40

6 000

30

60

50 20

4 500

3 700 2 ООО

1 233 400

1 850 1 200

16 ООО

22 100 58 800

4 000

8 840 20 473

8 000

4 420 19 970

(за производственную или торговую площадь) Страховые платежи Амортизация производственных помещений и оборудования Косвенные затраты на рабочую силу

30 4 500

617 400

25 4 000

20

40 8 840 18 357

Рабочие часы

(прямые затраты) Ставка за 1 рабочий час основного работника Количество рабочих часов

(прямые затраты) на продукт Заводские издержки.

110 000

300 000 6,8 пенса 8 ч

360 000 5,1 пенса 6 ч

450 000 4,4 пенса 4,5 ч

5,3 пенса

54 пенса

20 пенсов

31 пенс

отраженные в себестоимости продукта на основе прямых затрат рабочего времени (с точностью до 1 пенса)

7

…