ГЛАВА 13 Бухгалтеры и аудиторы
ОДНИМ из условий функционирования экономической организации является наличие у нее собственных «воспоминаний», а также способов их хранения, доступа к ним и осуществления коммуникаций по их поводу.
Бухгалтеры управляют хранилищами «финансовых воспоминаний», идет ли речь об организации или об индивидуальном клиенте. Аудиторы в свою очередь оценивают и интерпретируют результаты труда бухгалтеров. Последние, особенно те из них, кто занимает должности финансовых директоров компаний, играют немаловажную с точки зрения финансов роль, так как они сохраняют целостность основных финансовых структур.В большинстве случаев те, кто активно вовлечен в управление предприятиями и производственные процессы, обладают прекрасной краткосрочной памятью, но, как и многие из нас, с течением времени они забывают многие подробности. Лучше всего они помнят особенности своих собственных трудовых договоров, своих собственных опционов, своего собственного поощрительного вознаграждения. Но что касается обещаний, данных другим сотрудникам организации, или деталей предписаний налоговых и регулятивных органов, эти воспоминания довольно расплывчаты. Главные исполнительные директора (CEO) компаний ориентируются, прежде всего на высокие цели, и нам не стоит ожидать, что они будут вдаваться в мелкие подробности.
Мы говорили, что функции CEO во многом напоминают функции префронтальной коры головного мозга человека. Продолжая эту аналогию, главные бухгалтеры или финансовые директора — это гиппокамп, ответственный за преобразование кратковременной человеческой памяти в долговременную и поддержание связей между различными воспоминаниями индивида. Руководитель является источником вдохновения организации с точки зрения ее видения и целей. Но она точно так же нуждается во вдохновении иного рода, не менее высоком и благородном, чем исходящее от руководителя,— в стремлении к упорядоченности и последовательности.
Бухгалтеры должны определить, данные какого типа должны запоминаться, документироваться и публиковаться. Услышав слово счетовод, нам приходит на ум человек, перекладывающий с места на место пыльные папки с документами. Это неправильное впечатление о функциях бухгалтера. Современные бухгалтеры находятся гораздо ближе к центру событий, они играют очень важную роль в ответственном планировании и управлении ресурсами, в служении интересам общества, которое должно восприниматься нашими финансовыми институтами как их основная миссия.
Бухгалтеры, на которых возложена ответственность за хранение важной информации, считаются приверженцами единых последовательных моральных стандартов, поскольку это является основным условием запоминания обязательств и подробностей. Им необходимо глубокое осознание своих собственных стандартов. Хороших бухгалтеров, как правило, нанимают те руководители организаций, кто хотел бы или нуждается в том, чтобы продемонстрировать другим свою собственную честность, но время от времени ведут себя в той мере нечестно, в какой это возможно в рамках указанного ограничения. Тем самым бухгалтеры неизбежно оказываются перед моральным выбором — важнейшим лейтмотивом повседневной жизни специалистов по системам учета хозяйственной деятельности. Лучшими, а со временем и наиболее успешными становятся те из них, кто видит все аспекты этой моральной проблемы.
В своей книге Confessions of a Tax Accountant («Признания налогового бухгалтера») Ноэль Аллен приводит обширный список нечестных налоговых уловок своих клиентов (последним требовалась санкция специалиста). При изучении ее «отчета» на ум неизбежно приходят мысли о склонности к обману как одной из черт человеческой природы. Вот рассказ самой Ноэль Аллен: «Не так давно меня призвали к исполнению обязанностей в коллегии присяжных заседателей. Во время отбора членов жюри государственный обвинитель по судебному делу задал мне вопрос о том, смогу ли я различить, когда человек лжет. Я сказала: „Сэр, я налоговый бухгалтер.
Люди все время лгут мне”. В ответ я услышала: „Миссис Аллен, вы свободны44»1.Бухгалтер обязан сохранять эмоциональную дистанцию с людьми и организациями, в которых он служит, так чтобы не позволить другим втянуть себя в любые планируемые ими махинации. Не менее важно, чтобы корпоративный бухгалтер испытывал общее чувство симпатии к различным претендентам на содержимое «кошелька» организации, так чтобы помнить их всех и честно вести служебные дела с каждым из них.
Главный исполнительный директор не может одновременно исполнять обязанности главного бухгалтера или финансового директора, так как человеческие импульсы к манипулированию другими и использованию своего положения в корыстных целях слишком сильны. Между CEO организации и ее главным бухгалтером обязательно должен существовать конфликт интересов — конфликт, изначально встроенный в саму модель современной организации. CEO должен быть провидцем, человеком перед которым будущее открывается как на ладони. Главный бухгалтер обязан держать в голове обязательства и ресурсные ограничения, не забывая ни о данных в прошлом обещаниях, ни о реалиях настоящего. [137]
В бухгалтерском учете как профессиональной области было создано и функционируют большое количество саморегулируемых организаций. С 1973 г. ведет свою историю Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который стал правопреемником Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC). В число учредителей этой международной организации вошли целый ряд национальных организаций специалистов по системам учета хозяйственной деятельности и финансов: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), Канадский институт дипломированных бухгалтеров, французский Институт дипломированных бухгалтеров, Немецкий институт дипломированных бухгалтеров, австралийский Институт дипломированных бухгалтеров, Институт дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, японский Институт дипломированных общественных бухгалтеров, Мексиканский институт общественных бухгалтеров и Нидерландский институт дипломированных бухгалтеров.
С тех пор участниками этого процесса стали группы, представляющие специалистов по учету в хозяйственной деятельности, из многих других стран мира. В 2002 г. с целью сближения стандартов бухгалтерского учета во всем мире был подписан меморандум о взаимопонимании между американским Советом по стандартам финансового учета и Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).Эти профессиональные организации устанавливают стандарты деятельности своих членов (специалистов по бухгалтерскому учету) и принуждают к их соблюдению, особенно в тех случаях, когда речь идет о практике аудита корпоративной отчетности. В отношении тех, кто не соблюдает стандарты, применяются дисциплинарные воздействия. И наконец, профессиональные организации выступают лоббистами, отстаивающими интересы бухгалтеров.
Во время текущего глубокого финансового кризиса некоторые из этих организаций подверглись публичной критике. В частности, в США предметом обсуждения стали результаты деятельности Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA). Он выполняет ряд регулятивных функций, важнейших для поддержания уважения к профессии специалиста по учету. Кроме того, институт управляет лицензированием бухгалтерской деятельности в форме проведения единого экзамена для дипломированных общественных бухгалтеров, включающего в себя подробные вопросы относительно этики и ответственности специалистов. Однако Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) был подвергнут суровой критике за бездействие в отношении аудиторской компании Arthur Anderson