Вопрос 134. Организация и постановка налогового учета
Налоговый учет, как система сбора, регистрации и обобщения информации, прежде всего, должен позволять налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль. Напоминаем, что, в соответствии с НК РФ, данные налогового учета необходимы лишь в том случае, если данные бухгалтерского учета сформированы в порядке, отличном от установленного главой 25 НК РФ. Формирование системы налогового учета в организации следует начинать с выявления объектов и операций, бухгалтерский учет которых не дает необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Такие объекты и операции в организациях, как правило, выявляет руководитель финансовой службы или главный бухгалтер. Впоследствии учет таких объектов производится обособленно в бухгалтерском и налоговом учете. Напомним, что такими объектами и операциями могут быть: - учет амортизируемого имущества; - начисление амортизации; - учет процентов по долговым обязательствам; - учет расходов на освоение природных ресурсов; - учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; - учет прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов; - учет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ; - учет незавершенного производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции; - учет расходов будущих периодов; - учет формирования и использования резервов; - учет суммовых разниц и др. В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учет доходов. В отличие от существующего ранее порядка, прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, с учетом других положений НК РФ, с 1 января 2002 года в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем. При безвозмездном получении работ и услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки. В соответствии с НК РФ большинство расходов на рекламу (а именно расходы на рекламу в средствах массовой информации, наружную и световую рекламу, а также расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр) принимаются к вычету в полном объеме. Прочие виды рекламы, в том числе расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, учитываются в размере, не превышающем 1 процента от выручки. Представительские расходы включаются в состав вычитаемых расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда. По нормам учитываются также расходы на оплату суточных командированным работникам. Не принимаются к вычету расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся: 1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 2) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; 3) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами); 4) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке и т. д. Все подобные расходы могут быть учтены на отдельных счетах бухгалтерского учета для последующего вычета их из расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, или должны учитываться в аналитических регистрах налогового учета обособленно. Если налоговая база в организации формируется только по данным налогового учета (без использования данных бухгалтерского учета), то указанные расходы отражению в налоговом учете не подлежат. После того, как выявлены объекты и операции налогового учета, следует определить, какой метод признания доходов для целей налогообложения будет использовать организация - метод начисления или кассовый метод. Напомним, что организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При применении кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство; 2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов на освоение природных ресурсов и НИОКР; 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Таким образом, для кассового метода расходами являются также затраты, которые в текущем периоде не были использованы для производства или реализации продукции, работ или услуг и которые в бухгалтерском учете числятся в составе сырья, остатков незавершенного производства и т. д. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. В связи с тем, что в бухгалтерском учете применяется метод начисления, при определении доходов и расходов по кассовому методу для определения налогооблагаемой прибыли возникает потребность в организации налогового учета практически по каждому объекту и операции.
Еще по теме Вопрос 134. Организация и постановка налогового учета: