Контроль операций по расчетным счетам

Денежные средства экономических субъектов — наиболее ликвидная часть активов, малая часть которых находится и используется в наличной форме и большая часть — в безналичной форме обращения посредством операций через расчетный счет.

Контроль операций по расчетным счетам — проверка поступления и расходования денежных средств на расчетные счета, исследование (анализ и проверка, оценка на предмет законности, обоснованности, адресности, полноты, своевременности, деловой цели и т. д.) денежных расчетов. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные подразделения вне своего местонахождения (филиалы, представительства), могут открывать расчетные счета по местонахождению подразделений. Организации, не являющиеся юридическими лицами, открывают текущие счета.

Контроль включает в себя и обоснованность открытия расчетного счета организации, которая должна представить банку следующие документы:

- заявление установленного образца на открытие счета;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный Фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, их заместителей, которым дано право подписывать расчетные документы. На карточке обязательно должны быть оттиски печати. Карточка заверяется у нотариуса.

При временном отсутствии печати у вновь созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, предоставлять в банк документы без оттиска.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы, поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете.

Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на счет, а в кредит — выбытие денежных средств со счета.

59

Основанием для записей по счету 51 «Расчетные счета» служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств:

1. Поступление выручки от покупателей:

Д сч. 51 «Расчетные счета»

К^Т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Зачисление кредитов, займов:

Д сч. 51 «Расчетные счета»

К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. Поступление денежных средств из кассы организации:

Д сч. 51 «Расчетные счета»

К^Т сч. 50 «Касса».

4. Поступление денежных средств от прочих дебиторов:

Д сч. 51 «Расчетные счета»

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основные записи по выбытию денежных средств:

1. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К сч. 51 «Расчетные счета».

2. Возврат кредитов и займов:

Д сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займами»

К сч. 51 «Расчетные счета».

3. Перечисление налогов в бюджет:

Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

_Т

К сч. 51 «Расчетные счета».

4. Перечисление во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, ФОМС,

Фонд социального страхования РФ):

_Т

Д сч.

К сч. 51 «Расчетные счета».

5. Выдача зарплаты с перечислением на пластиковые карточки (на счета):

Д сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К сч. 51 «Расчетные счета».

6. Перечисление по исполнительным документам и прочим кредиторам:

Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К сч. 51 «Расчетные счета».

Операции по зачислению на расчетный счет или списанию с него сумм банк производит на основании письменных заявлений владельцев счета, денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными. Без согласия владельца счета списываются суммы по решению государственного арбитража, финансовых органов (например, налоговых).

При недостатке денежных средств на счете списание их осуществляется в последовательности определенной ст. 855 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). В первую очередь списываются средства по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью людей, требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. В третью очередь — по платежным документам, предусматривающим получение денежных средств для расчетов оплаты труда с персоналом организации, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет. В пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

- правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения налоговых ставок (устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров и т. п.);

- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах).

Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др. Выявленные нарушения регистрируются в рабочей документации. Типичными нарушениями могут быть:

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах;

- ненадлежащее ведение учета;

- неправильное определение налоговых льгот;

- несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

- нарушение сроков платежей по налогам.

В таких условиях актуально использование текущего контроля, который производится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций. Цель — оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта. Основное преимущество текущего контроля заключается в возможности своевременно выявить резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе осуществления предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело.

3.3.