Контроль внешнеэкономических расчетов
Целью контроля внешнеэкономических расчетных операций является проверка достоверности, правильности, полноты отражения операций внешних расчетов, проверка соответствия проводимых расчетов по законодательству РФ.
Перед проведением контрольных мероприятий необходимо ознакомиться с нормативными актами, регулирующими данные расчеты, внутренними локальными актами и инструкциями, положениями; учетной политикой , рабочим планом счетов. Далее проверяют регистры синтетического, аналитического, налогового учета, первичные документы, являющиеся основанием для начисления задолженностей и проведения оплаты, взаимных расчетов с покупателями и поставщиками, филиалами, бюджетом, фондами и т. д. Данные расчеты находятся под контролем Центрального банка РФ (рис. 3) в силу выполнения им надзорных функций за валютными расчетами и функций по валютному регулированию. Необходимо проверить данные Главной книги, бухгалтерской отчетности, договоры, распорядительную документацию, акты выполненных работ, векселя, акты инвентаризаций, сверку расчетов, формы внутреннего контроля над расчетными операциями. В ходе контроля устанавливают величину просроченной задолженности, причины пропуска сроков, виновных лиц, реальность погашения данной задолженности, порядок предоставления претензий.Особое внимание уделяют внешним расчетным операциям с нетипичными бухгалтерскими записями, их подвергают тщательному контролю. Выявляют сомнительную, невостребованную задолженность, документальное подтверждение полученных ценностей, услуг в целях обоснованности и законности образования задолженности. Проверяют порядок списания задолженности по внешним расчетам, порядок удержания (правильность и обоснованность) сумм по исполнительным документам, полноту и своевременность их перечисления, (полноту и своевременность расчетов по договорам совместной деятельности). Проводят анализ операций такой деятельности, проверяют документальное оформление, соответствие нормативно
законодательным актам, правильность организации и раздельного учета имущества и операций совместной деятельности в рамках договора, распределения прибыли по совместной деятельности между участниками.
Также уделяют внимание оценке влияния расчетных операций на финансовое состояние экономического субъекта, при выявлении ошибок изучают их влияние на достоверность объективных данных. Контролю подвергают внешние расчетные операции выборочно, сплошным методом пользуются при проверке данных расчетов, по которым, например, не производились сверка, инвентаризация. Необходимо также уделить внимание внешним расчетным опера-85
циям по оказанию услуг, проверить факт оказания услуг и акты сдачи выполненных работ (оказанных услуг), их оценку.
Рис. 3. Схема валютного контроля внешнеторговых сделок 26
Контролю подвергаются формы договорных отношений согласно гражданскому законодательству с целью выявления фактов неправильного оформления сделок, выявления ничтожных сделок, которые в судебном порядке могут быть признаны недействительными. При контроле документов уделяют внимание правильному исчислению НДС (выделения сумм расчетным путем), для подтверждения обоснованности предъявления налога к зачету (возмещению из бюджета) по полученным товарно-материальным ценностям, услугам. Особенное внимание уделяют учету неотфактурированных поставок товарно-материальных ценностей, учету поставок материальных ресурсов за инвалюту (тщательно проверяется порядок перехода права собственности,
[1] О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением : инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И. URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/20185.html.
правильности расчета курсовых разниц, сумм НДС, оплата по таким ресурсам). Если выдавались авансы в инвалюте, то контролируют правильность расчета суммовой разницы в соответствии с ПБУ (положениями по бухгалтерскому учету).
Проверяют операции мены, взаимных расчетов, расчетов по векселям, операций по образованию резервов (например, резерва по сомнительным долгам), операций по депонированию зарплаты. При ревизии предприятий внешнеэкономической деятельности тщательно анализируют валютные операции, а также порядок налогообложения операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, учитывая нормативную базу о такой деятельности. В налоговом учете курсовая разница возникает при переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются: имущество в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте); требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных); обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных). Положительные курсовые разницы образует внереализационный доход, а отрицательные курсовые разницы — внереализационный расход. Курсовые разницы не облагаются НДС. Для целей налогообложения проверяются доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, которые пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода. В налоговом учете пересчет в рубли валютных ценностей, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, производится (в зависимости от того, что произошло раньше): на дату перехода права собственности при совершении операций с валютными ценностями, исполнения обязательств и требований; на последнее число отчетного (налогового) периода. По Закону «О валютном27
регулировании и валютном контроле» валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля являются Центральный банк РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор). Агентами валютного контроля выступают: уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ; профессиональные участники рынка ценных бумаг, подотчетные Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР России), с сентября 2013 г. — управлениями по финансовым рынкам ЦБ РФ; таможенные органы; налоговые органы.
Для осуществления валютного контроля агенты валютного контроля имеют право запрашивать и получать от организаций документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Например, у резидентов — юридических лиц могут запрашиваться:- свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме 51001);
- свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ (по форме № Р50003); [26]
- свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (по форме № Р 57001);
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ;
- документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), приказ о назначении на должность руководителя организации, выписки из протокола общего собрания акционеров (учредителей);
- документы, подтверждающие факт передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности;
- документы, оформляемые и выдаваемые уполномоченными банками, подтверждающие совершение валютных операций, таможенные декларации;
- документы, подтверждающие ввоз в РФ рублей, иностранной валюты, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме.
Уполномоченные банки осуществляют контроль над открытием и ведением счетов в иностранной валюте, а также предоставлением необходимых документов подтверждающих исполнение внешнеэкономического контракта. Резиденты при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк следующие документы: справку о валютных операциях формы 0406009 (справка подтверждает совершение валютной операции и содержит информацию о зачислении (списании) с расчетного счета иностранной валюты); паспорт сделки (ПС) формы 0406005, в котором указываются краткие сведения о контракте (кредитном договоре), ПС оформляется в уполномоченном банке резидента на один контакт или на один кредитный договор; другие документы. Формы и порядок заполнения справки о валютных операциях и паспорта сделки установлены в Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Обязанность по составлению ПС по законодательству возложена на резидента. Уполномоченный банк может предоставить услугу по оформлению справки о валютных операциях и паспорта сделки за отдельную плату, в этом случае их составляют валютные контролеры (работники банка). На основании ПС осуществляются расчеты между резидентами и нерезидентами: по внешнеторговым контрактам за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности; при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях нерезидентам при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в рублях от нерезидентов.
Для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк одновременно следующие документы:
- два экземпляра паспорта сделки;
88
- контракт (кредитный договор), являющийся основанием для проведения валютных операций;
- другие документы ПС (проверяются банком в течение трех рабочих дней). Затем один экземпляр, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, возвращается резиденту.
В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в ПС, резидент представляет в банк переоформленный паспорт сделки и документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор). ПС не требуется оформлять, если:
- общая сумма кредитного договора между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора;
- общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта.
Для оплаты по импортным контрактам в уполномоченный банк представляются расчетный документ; справка о валютных операциях; паспорт
сделки; иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной
28
операции .
Контрольные вопросы
1. Контроль кассовых операций, основные нарушения их.
2. Какие документы проверяются при осуществлении безналичных расчетов?
3. Значение контроля операций по расчетным счетам.
4. Какими нормативными документами регулируется учет денежных средств в кассе и на счетах в банках?
5. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности.
6. Назовите счета для учета денежных средств и дайте их характеристику, подлежащих контролю.
7. Какие операции проверяет ревизор по обработке выписки банка?
8. Какими первичными документами оформляется инвентаризация кассы?
9. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами.
10. Как следует понимать декомпозицию процессов контроля?
11. Контроль кредитных операций.
12. Контроль внешнеэкономических расчетов. Цель валютного контроля.
13. Что такое инвентаризация денежной наличности?
14. Как осуществляется проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу?
15. В чем заключается проверка правильности списания денег в расход?
16. Как проводится ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами?
17. Как проверяется ревизия расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?
18. В чем заключается проверка правильности осуществления расчетов по оплате труда? [27]
4.