Контроль состояния и учета основных средств

Целью проверки учета основных средств является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования основных средств и порядка их учета.

Основными задачами ревизии операций с основными средствами являются проверка:

- правильности отнесения материальных активов к основным средствам;

- реальности оценки и переоценки основных средств;

- правильности отображения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

- своевременности и правильности документального оформления и отображения в учетных регистрах поступления и убытия основных средств;

- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

- правильности начисления и списания основных средств;

- соответствия и правильности оформления списания основных средств.

В зависимости от формы экономического контроля, используются различные приемы и способы проверок учета основных средств.

К приемам контроля относятся:

- фактический контроль — контроль, осуществляемый по данным осмотра проверяемых объектов в натуре, т. е. путем проведения инвентаризации фактического наличия и состояния хранения хозяйственных средств. Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных. Инвентаризация — проверка объектов в натуре путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

- конкретизация (от лат. «густой, твердый») — исследование объектов во всей разносторонности их реальной, а не абстрактной действительности.

В проверку учета основных средств входят:

- операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа;

- организации сохранности основных средств;

- правильность определения первоначальной учетной стоимости основных средств;

- операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;

- правильность, полнота, своевременность документального оформления основных средств;

- проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация);

- операции по реализации основных средств;

- анализ проводимых инвентаризаций.

Источниками информации по контролю и проверке учета основных средств являются первичные документы по учету основных средств (акты

ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.).

Проводится анализ учетной политики, учредительных документов, анализируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в том числе при расчете налогооблагаемой базы при налогообложении. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки. Может также применен функциональностоимостный анализ изучения объектов на стадии инженерной подготовки производства, что включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (оценка экономической эффективности технологических процессов).

Основные средства могут классифицироваться следующим образом:

- арендованные, собственные: переданные в оперативное управление или на право хозяйственного ведения;

- находящиеся в эксплуатации на консервации, в запасе, на реконструкции и т. д.;

- производственные и сферы социально-бытового обслуживания.

Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения основных

средств к тому или иному виду, так как в соответствии с классификацией основные средства включаются в разные амортизационные группы и имеют разный срок службы и величину износа. Здесь необходимо уделить особое внимание правильной классификации средств, так как суммы износа уменьшают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога на имущество, а следовательно, могут повлиять на правильность исчисления налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к субъекту проверок в виде штрафов, пеней.

Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в соответствии данных учета фактическому наличию, проверить состояние учета на соответствие действующему законодательству (Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев незаконного списания основных средств, как ведется учет арендованных основных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды основных средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные отношения, оформление актов приема-передачи, ведения учета операций аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных основных средств). Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах 001, 005, допускается ли неэффективное использование средств, есть ли случаи формального проведения инвентаризации, не проводятся ли капитальные вложения под видом ремонтных работ. При выявлении ошибок и нарушений следует определить степень их

91

влияния на искажение данных учета и отчетности, оценить последствия данных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и риск появления данных ошибок в будущем.

Контроль операций по поступлению основных средств предполагает оценку основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, по договорам купли-продажи, взаимозачета, в результате строительства (подрядным и хозяйственным способом), аренды и т. д. Контроль заключается в проверке оценки поступивших основных средств. Если объект поступает в порядке приобретения, его стоимость будет состоять из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов; если в виде вклада в уставный капитал, то стоимость средства будет согласована с учредителями. Контроль оценки поступивших безвозмездно средств будет состоять из контроля рыночных цен на аналогичное средство на дату его оприходования. Имущество — основное средство, полученное по обмену, взаимозачету, оценивается по стоимости обмениваемого имущества.

Контроль выбытия основных средств состоит из проверки операций по списанию. Необходимо проверить оформление документов (акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин и оборудования, акт на выбраковку животных, акт на списание многолетних насаждений), внесения записей в инвентарную карточку основного средства. Также важно контролировать данные аналитического и синтетического учета, законность совершаемых действий по списанию, выявлять случаи нарушений, злоупотреблений (наличие подмены новых объектов на старые или с худшими качественными характеристиками), анализировать случаи гибели, порчи, хищений имущества на предмет нарушений. Далее проводится анализ списания основных средств в плане их оценки. Списание в учете с баланса должно проводиться в сумме фактической оценки основного средства, числящейся в инвентарной карточке. Контролируется порядок списания расходов по ликвидации основного средства. Если списываемый объект полностью не амортизирован, то его остаточная стоимость будет равна балансовой за минусом суммы начисленного износа. Контролируют порядок операций по выбытию объектов основных средств согласно действующему законодательству. Так, положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» устанавливают, что продажи и прочее выбытие основных средств в целях оценки доходов и расходов от выбытия средств относят к операционным; если происходит гибель, порча, недостача — к чрезвычайным; суммы уценки, дооценки при выбытии объекта — к внереализационным.

Контроль начисления износа основных средств состоит в определении: все ли объекты приняты в расчет при начислении износа, какими методами

92

начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, соответствуют ли порядок и методы начисления износа действующему законодательству и положениям учетной политики, проводится ли арифметический контроль начисления износа. Проверяется порядок отнесения средств к амортизационным группам и срок полезного использования. Следует помнить при контроле начисления износа, что амортизации не подлежат объекты, находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации (более трех месяцев), техническом перевооружении, но срок их службы удлиняется на период консервации. Если основное средство сдано в аренду, то сумму износа относят на внереализационные расходы.

4.2.