6.2. Оценка основных средств и бухгалтерские счета для их учета

Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объекта; сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и а иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру,

При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т.

При приобретении объекта, в том числе бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу за исключением НДС (кроме случаен, предусмотренных налоговым законодательством), а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами и другими аналогичными платежами, производимыми в связи с переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваюси по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

Объекты, полученные и обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных беззмозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних насаждений и коренному улучшению, земель (осушительные, оросительные и др.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальном курсу Банка России.

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательном Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях: —

проведении недействующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации; —

расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции); —

переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаше одного раза в год по состоянию на I января отчетного года; —

частичной ликвидации объекта.

Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена пугем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе применяют индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов.

На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости,

Пример; Первоначальная стоимость объекта — 120 ООО руб,, начисленная амортизация — 60 ООО руб. По результатам переоценки зафиксирована иосстанопителъная стоимость объекта — ISO ОСО руб.

сумма амортизации составит:

60 ООО х (ISO ООО : 120 000) = 90 ООО руб.

Стоимость земельных участков н объектов природопользования переоценке не подлежит.

При дооценке объекта составляют следующие бухгалтерские проводки: 1)

Дебет 01 Кредит 83 «Добавочный капитал»,

субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» —

отражается сумма увеличения стоимости основных средств; 2)

Дебет 83 Кредит 02 —

списывается увеличенная сумма амортизации.

Уценку стоимости основных средств относят на дебет счета 83 и кредит счета 01 (в части уменьшения стоимости объекта). Однако при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

Отметим, что помимо случаев работ капитального характера и переоценки первоначальная стоимость изменяется (уменьшается) в случае частичной ликвидации объекта.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе основные средства приводит в реальной оценке, которой считается остаточная стоимость объекта, т. е. первоначальная (восстановительная) стоимость 'за вычетом износа.

По рассмотренным видам оценок ведут синтетический учет основных средств на балансовых счетах: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». В соответствующих случаях используются забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 005 -«Оборудование, принятое для монтажа» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 01 предназначен для учета собственных основных средств, а также средств, находящихся на балансе организации на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Для учета основных средств, приобретаемых для передачи другой организации по договору финансовой аренды (лизинга), используется счет 03.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решении о переоценке по таким основным средствам следует учитывать что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средсти, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался рлнее суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац введем Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N9 45н),

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков отчетного периода учитывается в-качестве дохода.

Величина уценки объекта относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), и должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованого за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добаиочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Она раскрывается в бухгалтерской отчетности (в ред. Приказа. Минфина РФ от 18,05.2002 № 45н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.