6.4. Амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета

С 1 января 1998 г.

линейным; —

уменьшаемого остатка; —

списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; —

списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисяется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации опреляется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Пример, Первоначальная стоимость единицы оборудования равна 48000 ден. ед,3 срок ее полезного использования — четыре года.

Сумма амортизации за год составит: 48 ООО ден. ед. : 4 года « 12 ООО ден. ед., а в процентах к первоначальной стоимости: 12 ООО ден. ед, : 48 ООО ден. ед. х 100% " 25%.

Срок полезного использования объекта основных средстп юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться г* технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя: —

из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; —

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов; —

нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) стоимости объекта.

Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 ООО ден. ед. и сроке полезного использования пять лет начисление амортизации будет производиться гю следующей методике.

(ден. сд.) Период- конец пода Годовая сумма амортизации Накопленная амортизация Остаточная стоиммость 1-го 200 000 х 20 % = 40 000 40 000 160 000 2-го 160 000 х 20 % " 32 ООО 72 ООО 128 ООО 3-го 128 000 х 20 % - 25 600 97 600 102 400 4-го 102 400x 20% = 20 490 И 8 080 81 92С 5-го 18 920 137 000 63 000 В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости:

81 920 ден. ед. ~ 63 000 ден. сд. = 18 920 ден. сд.

Как видно из примера, при данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания сттшости основных средств но сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример- Предполагаемый срок полезного использования объекта основиых средств пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования раина:

1 + 2 + З -1- 4 + 5 = 15.

Коэффициент составит; в первый год — 5/FS; во второП год — 'Уі*; в третий год — Yt*; в четвертый год - в последний, пятый, год - J/i5- Первоначальная стоимость объекта составляет 200 ОСО ден, сд. Сумма амортизации по годам представлена а таблице. Период - конец года Годовая сумма амортизации Накопленная амортизация Остаточная стоиммость 1-го 200 ООО Xs/,,.

го 200 000* 7,5 = 53 400 120 0ОС SO 000 200 000 х 71S = 40 000 160 000 40 000 4-ГО 2D0 000х7]3 = 2б 600 186 600 13 400 5-го 3 400 190 000 10 ООО Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов иа консервации, в ремонте, модернизации.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

Пример. Пробег легконого автомобиля в 1-й год составит 15 ООО км. во 2-й год - 30 ООО км.

Величина амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.

Подчеркнем, что объем продукції и (работ) исчисляют в натуральных показателях.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования, Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных, отчислений иа полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, применяют по основным средствам, введеным в эксплуатацию до 1 января 1998 г По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере У,2 годовой суммы.

Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки И пр.), а также Продуктивный CKOTj буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются; земельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, иести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечении одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат постановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начата месяца, следующего за месяцем выбытия.

Пример. За март амортизацию определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в фепрдле, и вычитают отчисления по средствам труда, шбыпшим в этом же месяце.

Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средства, соответствующий субсчет.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника.

Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так;

Дебет 25, 26 Кредит 76 «Расчеты с розными

дебиторами и кредиторами».

При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись:

Дебет 90 «Продажи» (91 Кредит 02.

«Прочие доходы и расходы»)

В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными Кредит 90 (91), дебиторами и кредиторами», субсчет <гАрендные обязательства к поступлению*

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости ОС" новных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.

Разность между новой суммой амортизации и суммой амортизации, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Правительство РФ предоставляет организациям право использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сумму начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, 'а также для определения остаточной стоимости основных средств,

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так:

Дебет 02 «Амортизация Кредит 91 «Прочие доходы и

основных средств» расходы».

С 1 января 2000 г амортизация начисляется в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация уменьшает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Ис подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам. Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений.

Изложенные способы расчета амортизации применяют на предприятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также введенных до 1 января 2001 г.