4.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части і гоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Согласно ПБУ 6/01, амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам н музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.

Активы стоимостью до 20 000 руб.

І Іачисление амортизационных отчислений по основному средству начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия його объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета..

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезно- «о использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Можно пользоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверж- іі'ііной Постановлением Правительства РФ № 1. Организации могут • амостоятельно определять срок полезного использования основных « редств исходя из тех или иных условий: •

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; •

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; •

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средсти начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств: •

линейный способ; •

способ уменьшаемого остатка; •

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; •

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По объектам основных средств, принятым на учет до 01.01.2002 г., нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными норма ми амортизационных отчислений (Постановление Совмина СССР № 1072), по объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002 і нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постаном ление Правительства РФ № 1).

И соответствии с этой группировкой амортизируемые основные сред» та распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со • роками их полезного использования:

При способе уменьшаемого, остатка годовая сумма амортизационных • и числений определяется исходя из остаточной стоимости основных і рсдств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно законодательству РФ (не более 3).

('пособ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые тды эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, напиленными в дальнейшем.

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 100%/5 лет = 20%. Коэффициент ускоре- ния примем равным 2. Годовая норма амортизации составит 20% х 2 = = 40%. Эта норма должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в течение всего срока использования объекта, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации списывается вся оставшаяся сумма. 1-

й год - 120 ООО руб. х 40%/100% = 48 000 руб. 2-

й год - (120 000 руб. - 48 000 руб.) х 40%/100% = 28 800 руб. 3-

й год - (72 000 руб. - 28 800 руб.) х 40% /100% = 17 280 руб. 4-

й год - (43 200 руб. - 17 280 руб.) х 40%/100% = 10 368 руб. 5-

й год — 15 552 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

Пример

Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб; Срок полезного использования основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лег срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год — 1/15 от его первоначальной стоимости. 1-

й год - 120 000 руб.

й год - 120 000 руб. х 4/15 = 32 000 руб. 3-

й год - 120 000 руб. х 3/15 = 24 000 руб. 4-

й год - 120 000 руб. х 2/15 = 16 000 руб. 5-

й год - 120 000 руб. х 1/15 = 8000 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в от четном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок по лезного использования объекта основных средств. Основные корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств» Дебет

Содержание операций 08

02

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- іуомьім при строительстве объекта для собственных нужд организации 08

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- іуемьім при реконструкции или модернизации других основных средств 08

02

І Іачислена амортизация по основным средствам, исполь- іуемьім при создании нематериальных активов 20

02

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- <уомым в основном производстве 23

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- іуемьім во вспомогательном производстве 25

Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения 26

І Іачислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 29

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- іуемьім в обслуживающем производстве 44

І Іачислена амортизация по основным средствам, предна- шаченным для обеспечения процесса продажи продукции; по основным средствам торговой организации 83

Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки 91-1

Начислена амортизация по объекту основных средств, порёданному в аренду 97

Начислена амортизация по основным средствам, исполь- іуемьім при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов 01 субсчет «Выбытие основных средств»

02

Амортизация по выбывшему объекту основных средств « писана на уменьшение его первоначальной стоимости 02

Уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости пАьекта основных средств в результате переоценки Пример

Первоначальная стоимость основных средств составляет 120 000 руб.

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 02 «Амортизация основных средств» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

I

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил в первый год — 100 ООО ед., во второй год — 80 ООО ед., в третий год — 60 000 ед., в четвертый год — 90 000 ед., в пятый год — 70 000 ед. 1-

й год - 120 000 руб. х 100 000 ед./400 000 ед. = 30 000 руб. 2-

й год - 120 000 руб. х 80 000 ед./400 000 ед. = 24 000 руб. 3-

й год - 120 000 руб. х 60 000 ед./400 000 ед. = 18 000 руб. 4-

й год - 120 000 руб. х 90 000 ед./400 000 ед. = 27 000 руб. 5-

й год - 120 000 руб. х 70 000 ед./400 000 ед. = 21 000 руб.

В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

Для учета амортизации основных средств в плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — размер амортизации по объектам основных средств на начало отчетного периода. Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне Товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др.

Регистрация хозяйственных операций Справочники Общего назначения:

учетная политика, план счетов 01, 02, 91, константы подразделения и др. Субконто:

НМА и расходы

на НИОКР, номенклатура, контрагенты, способы отражения амортизации Путем создания документа Начисление амортизации и погашение стоимости ОС Передача ОС

Журнал операций

Принятие к учету QC

Журнал проводок (Регистр бухгалтерии)

Журналы документов:

Общий Регламентные документы

Списание ОС

Закрытие месяца

Формирование результатной информации Стандартные отчеты

Регламентированные отчеты

Специализированные отчеты

Бухгалтерская

отчетность (ф. №1,2,3,5)

Налоговая отчетность

Регистры синтетического учета

Обороты счета (Главная книга) Анализ счета 01, 02, 91 Оборотно-сальдовая ведомость

Инвентарная книга ОС Отчет по ОС Регистры аналитического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, 02, 91 Анализ субконто Обороты между субконто

Карточка субконто Карточка счета 01, 02 и др.

Кредитовый оборот — начисление амортизации по основным средствам.

Дебетовый оборот — списание амортизации.

Конечное сальдо (по кредиту) — размер амортизации по объектам основных средств на конец отчетного периода.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10.

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в Инвентарных карточках учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, ОС-ба, ОС-66).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 02 (Главная книга), анализ счета 02, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, анализ счета 02 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 02, карточка счета 02 по субконто и др.