6.5. Расчет амортизации имущества в целях налогообложения

Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.

В соответствии со ст.

Первая: асе недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше v 2

лет до 3 лет включительно.

Третья: имущество со сроком полезного использования свыше 3

лет до 5 лет включительно.

Четвертая: имущество со сроком [[слезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно,

Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Отмстим, что классификация основных средств по амортизационным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 4 [5. В ином случае срок полезного

использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.

НК РФ предусмотрены два способа определения величины амортизации: 1)

линейный; 2)

нелинейный.

Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лег).

JC=( 1 :п) х 100%,

где К — Норма амортизации а процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок: полезного использования объекта, месяцев.

Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия имеет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежемесячная норма амортизации составит:

(1 мсс. ; 300 мес.) х 100% - 0,333%.

При восстановительной стоимости пути 2 000 000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:

(2 ООО 000 руб. : 100%) х 0,333% = 6660 руб.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а число мес5іцси по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

(2: л) х 100%.

Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 ООО руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амортизации в процентах к остаточной стоимости:

К = (2 мес. : 20 мес.) х 100% = 10%,

При таких условиях, амортизация этого инструмента составит следующие величины. 1-

Я месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб., 2-

й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х 0,1 = 18 000 руб., 3-

й месяц: (ISO 000 руб. - 18 ООО руб.) х 0,1 = 16 200 руб.

и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет равной 40 ООО руб., а до истечения срока полезного использования останется 4 месяца.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего яа месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляетс5г в следующем порядке: —

остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов; —

эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой—седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации организация впрагве применять специальный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 ООО руб.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амортизации по нормам ниже установленных в соответствии с решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 IIK РФ). Организация, приобретающая объекты оснонныч средств, бывшие в эксплуатации (когда относительно такого имущества принято решение о линейном способе начисления амортизации), имеет право определять тюрму погашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лег (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имуще- ство некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

Кроме того, амортизация не начисляется на произведения искусства.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 ООО руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства: —

переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование; —

переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев; —

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

Налоговое законодательство исключает из состава амортизируемых объектов, кроме названных выше, также; —

имущество, полученное в рамках целевого финансирования; —

полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств; —

основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.