б.б. Умет аренды имущества

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относя т объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или pa- Free при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом, В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационнных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы Кредит 02 «Амортизация

и расходы» основных средств», субсчет

^Амортизация собственных основных средств-».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 92. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Дебет 51 «Расчетные сче- Кредит 76.

та»> 52 «Валютные счета»

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи- нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98 Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя лриходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»,

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01 — па сумму полных

затрат;

Дебет 02 Кредит 91-1 — па сумму аморти

зации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка^ кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

Дебет 01 Кредит 013 субсчет «Основные сред

ства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 Кредит 51, 52.>

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы Кредит 76.

будущих периодов»

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек произцодства или счета 97 «Расходы будущих периодов».

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих

материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы ни услуги пи арендным инерациим и прибыль, котирую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обя

зательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой;

Дебет 98 Кредит 9L

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет 51, 52 Кредит 91

Пример. Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, составила 300 млн.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 млн. руб. (240 млн, руб. X 15%) : 100%, а за месяц — 3 млн. руб.

Амортизационные отчисления равны 4 млн. руб. в месяц (240 млн, руб. : 5лет : 12 мес.). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 млн. руб. (240 млн. руб, — ISO млн. руб.); в расчете на один год — 12 млн. руб.; в расчете на один месяц — 1 млн. руб.

Бухгалтерские записи за отчетный месяц

Дебет 91 Кредит 01 —

на восстановительную стоимость средств (300 млн. руб.);

Дебет 02 Кредит 91 —

на сумму амортизации основных средств (120 млн. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 91 — обязательства к поступлению»

на согласованную стоимость основных средств (240 млн. руб.);

Дебет 91 Кредит 98 —

на разность между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (60 млн. руб.);

Дебет 76> субсчет «Арендные Кредит 91 — обязательства к поступлению»

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период (3 млн. руб.);

Дебет 98 Кредит 91 -

на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (1 млн. руб.);

Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные

обязательства к поступлению» —

на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 млн. руб.).

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате гто долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает такие записи:

Дебет 01, субсчет

«Арендованное имущество» Кредит 76} субсчет «Задолжен

ность к уплате по долгосрочной аренде» —

на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет 25 Кредит 02, субсчет «Амортиза

ция имущества, сданного в лизинг» —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам;

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде!> —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет 76, субсчет «Задолжен- Кредит 51 —

ность к уплате по долгосрочной

аренде»

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:

Дебет 01, субсчет «Собствен- Кредит 01, субсчет «Арендованные основные средства» пое имущество».

Одновременно осуществляется проводка:

Дебет 02, субсчет «Амортиза- Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного цип собственных основных в лизинг» средств».

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизаци:

Дебет 02, србсчет «Амортиза- Кредит 01, субсчет «Арендован- ция имущества, сданного ное имущество»,

в лизинг»

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись;

Дебет 02, субсчет 2 (па сумму Кредит 01, субсчет «Арендован- начисленной по объекту пое имущество» —

амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыпла- Кредит 51 ила 52 — на совокупней них арендодателю платежей); ную величину указанных выше Дебет 91 — на сумму недона- сумм, численных процентов по долгосрочной аренде; Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа} превышающего арендные обязательства)

Приходуют основные средства так:

Дебет 01} субсчет «Собственные Кредит 01, субсчет «Арендован- основные средства» пое имущество» — на согласован-

Дебет 02, субсчет «Амортиза- ную стоимость объекта плюс сум- ция имуществу сданного ма выкупа, превышающая

в лизинг» договорные обязательства.

Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту.