6,7. Финансовая аренда (лизинг)

Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № /929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. N° 167, утвердившим Положение о лицензировании лизинговой деятельности.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, В последнем случае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в порядке рассрочки платежа.

Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоянный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные средства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требуется мобилизовывать значительные денежные суммы для единовременной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи.

Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы: —

возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества; —

выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; —

комиссионного вознаграждения лизингодателя; —

выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; —

иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается,

что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено договором, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает п общеустановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечеляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель отражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя.

В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансовых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора.

Суммы платежей» причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с поку- пателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Затраты при осуществлении лизинговой деятельности формируются из амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, других объектов основных средств, приобретаемых лизингодателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда работников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствующими счетами: 10, 69, 70 и др.

По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счетй издержек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основых средств». Временным положением о лизинге допускается по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой-порядок может увеличивать норму амортизации на коэффициент ускорения не вы іде 3.

Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производства, лизингодатель ежемесячно списывает із дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинга лизингодатель оформляет записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 03 «Доходные вложения

в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи а аренду»*

Если лизингодатель передает имущество т баланс лизингополучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Оформляется проводка:

Дебет 91 Кредит 03, субсчет «Имущест

во для сдачи в аренду? — на стоимость имущества.

Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса имущество, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными Кредит 91.

дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по

лизинговым платежам»

Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов:

Дебит 91 Кредит 98 «,Доходы будущих

периодов».

При поступлении средств от лизингополучателя за передаваемое имущество делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76, субсчет «Задолженность но лизинговым платежам»;

и одновременно:

Дебет 98 Кредит 9L

Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 011, Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного учетного документа лизингополучателя записью у лизингодателя:

Дебет 03у субчет «Имущество Кредит 76, субсчет «Задолжен- для сдачи в аренду» ность по лизинговым платежам».

В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб, за объект и отражают проводкой:

Дебет 01 — «Основные средства» Кредит 91 (имущество не будет

в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя, В случае сохранения права собственности на переданное имущество у лизингодателя лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арен- дованнные основные средства».

Когда переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке:

Дебет 08, субсчет «При обр е- Кредит 76, субсчет «Арендный тепие отдельных объектов обязательства

основных средств по договору лизинга»

Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по аналогии с формированием первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитываемую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г, № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизингополучатель отражает по дебету счета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показывают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополучателя, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства.

Исходя из стоимости полученного имущества лизингополучатель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным нормам:

Дебет счета издержек Кредит 02 «Амортизация

производства основных средств*.

При переходе по окончании действия договора права собственности на имущество К лизингополучателю он принимает это имущество к учету:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 <сАмортизация основ-

пых средств»

(при этом делают внутренние записи по переносу данных с субсчета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собственных основных средств),

Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета лизингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы Кредит 0L

и расходы»

Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арендованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02— сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимостью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему имущество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов», В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 76} субсчет «Задолжен-

обязательства» теть но лизинговым платежам».