Правила отражения в бухгалтерском учете финансовой аренды (лизинга) основных средств, когда предмет аренды передается на баланс арендатора (лизингополучателя)
Учет в кредитной организации — арендодателе (лизингодателе)
Первоначальное признание инвестиционных затрат.
Произведенные лизингодателем расходы и затраты по приобретению предмета лизинга и выполнению других его обязательств, вытекающих из договора лизинга (инвестиционные затраты) учитываются на балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» в корреспонденции со счетом 99999.При перечислении лизингодателем авансов, а также при оплате поставок (работ, услуг) продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт счетов по учету требований по прочим операциям Кт счетов по учету денежных средств.
При принятии к оплате документов продавцов (поставщиков) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, при наличии в случае необходимости акцепта лизингополучателя осуществляется бухгалтерская запись:
Дт счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)
Кт счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется, так как заключение договора лизингодателя с лизингополучателем, по которому предмет лизинга сразу переходит к лизингополучателю, предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.
Формирование резерва на возможные потери по вложениям в операции финансовой аренды (лизинга) производится при признании инвестиционных затрат. Ежемесячно созданный резерв корректируется в зависимости от группы риска, определенной в соответствии с требованиями Положения банка России от 26 марта 2004 г.
№ 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».Поступление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дт счетов по учету денежных средств
Кт счета по учету требований по прочим операциям.
При непоступлении (частичном поступлении) лизингового платежа в установленный договором финансовой аренды (лизинга) срок сумма дебиторской задолженности в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа.
Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), определяется лизингодателем и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды (лизинга) срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа следующими бухгалтерскими записями:
Дт счета по учету требований по прочим операциям Кт счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом, следующей бухгалтерской записью:
Дт счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)
Кт счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету
доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга) следующей проводкой:
Дт счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)
Кт счета по учету доходов.
Неотделимые улучшения лизингового имущества, произведенные лизингополучателем, отражаются в бухгалтерском учете лизингодателем в зависимости от того, получены они безвозмездно или подлежат оплате лизингодателем.
Полученные безвозмездно неотделимые улучшения отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно.
Подлежащие оплате лизингодателем неотделимые улучшения отражаются такой бухгалтерской записью:
Дт счета по учету капитальных вложений Кт счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Прекращение признания финансовой аренды (лизинга)
происходит: при передаче предметов лизинга в собственность лизингополучателю;
® при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).
При выкупе предметов лизинга лизингополучателем их стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999.
При изъятии (возврате) лизингового имущества его стоимость также списывается с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. На сумму остатка не возмещенных инвестиционных затрат осуществляется бухгалтерская запись:
Дт счета по учету капитальных вложений Кт счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и(или)
Кт счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
Затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляемые по условиям договора финансовой аренды
(лизинга) за счет лизингодателя, также отражаются по дебету счета по учету капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Затраты по доведению изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшего использования, выбытия (реализации) осуществляются лизингодателем и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета основных средств.
Учет в кредитной организации — арендаторе (лизингополучателе)
При первоначальном признании принятого лизингополучателем на баланс имущества, полученного по лизингу, оно учитывается на счетах по учету капитальных вложений. Балансовая стоимость имущества увеличивается на сумму затрат, связанных с доставкой имущества, а также доведением предмета лизинга до состояния готовности. При принятии к бухгалтерскому учету имущества, полученного по лизингу, делается бухгалтерская запись:
Дт счета по учету капитальных вложений Кт счета по учету арендных обязательств.
При отражении затрат, связанных с доставкой имущества, а также доведением предмета лизинга до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя, осуществляется бухгалтерская запись:
Дт счета по учету капитальных вложений Кт счетов по учету денежных средств, по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При вводе полученного имущества в эксплуатацию
лизингополучателем осуществляется бухгалтерская проводка: Дт счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду(лизинг)
Кт счета по учету капитальных вложений.
Амортизация на основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг) и принятые на баланс лизингополучателя, начисляется в обычном порядке. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:
Дт счета по учету расходов
Кт счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).
При перечислении лизингового платежа делается проводка:
Дт счета по учету арендных обязательств Кт счета по учету денежных средств.
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечиеленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов'либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам.
В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в порядке, установленном для учета операций выбытия.
Прекращение признания имущества как полученного в аренду (лизинг) происходит при его переходе в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы. При этом осуществляются бухгалтерские записи:
Дт счета по учету основных средств
Кт счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)
Дт счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
Кт счета по учету амортизации основных средств.
Особенности отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в безвозмездное пользование
Передача объектов основных средств кредитной организацией — ссудодателем в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитная организация — ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация — ссудополучатель — на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей относится к банковским сделкам и не регулируется правилами бухгалтерского учета основных средств.
» Основные бухгалтерские проводки при проведении операций по аренде основных средств
I. Сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).
Операции в банке — арендаторе. Поступление основных средств на условиях аренды — внебалансовый учет (при аренде основных средств без права выкупа):
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91507 «Арендованные основные средства». Начисление арендных платежей арендодателю за пользование основными средствами (на сумму платежей, установленных договором аренды в пользу арендодателя):
Дт 70606 «Расходы» (символ 26303) (Арендная плата по арендованным основным средствам)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Перечисление арендных платежей арендодателю:
Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 30102 «Корреспондентские счета в Банке России»
Кт 405—408 «Расчетные счета клиентов». Перечисление арендных платежей, относящихся к будущим периодам:
Дт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета в Банке России»
Кт 405—408 «Расчетные счета клиентов». Возврат арендованных основных средств:
Дт 91507 «Арендованные основные средства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Капитальные вложения в арендуемое имущество.
Как отдельный объект основных средств:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Как затраты, не признанные объектом основных средств:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26302) (Расходы на содержание основных средств или другого имущества) или
Дт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»
Кт 60701 «Вложенйя в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Как затраты, возмещаемые арендодателем:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 30102 «Корреспондентские счета в Банке России»
Кт 405—408 «Расчетные счета клиентов». Выкуп арендованного имущества:
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт 60601 «Амортизация основных средств»
Дт/Кт (баланс) счетов по учету денежных средств. Операции в банке — арендодателе. Передача основных средств в аренду (внебалансовый учет):
Дт 91501 «Основные средства, переданные в аренду»
Дт 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26201) (Амортйзация по основным средствам)
Кт 60601 «Амортизация основных средств». Начисление арендной платы:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16301) (Другие операционные доходы от сдачи имущества в аренду). Получение арендной платы:
Дт счетов по учету денежных средств Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Получение арендной платы, относящейся к будущим периодам:
Дт счетов по учету денежных средств Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». Возврат арендованных основных средств:
Кт 91501 «Основные средства, переданные в аренду»
Кт 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Финансовая аренда (лизинг).
Операции в банке — лизингополучателе. Передача лизингового имущества:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» или
Дт 60702 «Оборудование к установке»
Кт 60806 «Арендные обязательства». Затраты по доведению имущества до состояния готовности:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
или
Дт 60702 «Оборудование к установке»
Кт счета учета денежных средств. Ввод лизингового имущества в эксплуатацию:
Дт 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду» Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» или
Кт 60702 «Оборудование к установке». Начисление амортизации по лизинговому имуществу: Дт 70606 «Расходы» (символ 26201) (Амортизация
по основным средствам)
Кт 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)». Перечисление лизингового платежа:
Дт 60806 «Арендные обязательства»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». При переходе имущества в собственность:
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду» Дт 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)»
Кт 60601 «Амортизация основных средств». В случае изъятия лизингового имущества — операция отражается как операция выбытия основных средств. В случае неперечисления лизингового платежа в установленные сроки:
Дт 60806 «Арендные обязательства»
Кт 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». Проценты за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга, при условии выделения их в составе вознаграждения по договору финансовой аренды (лизинга). Начисление процентов как части лизингового платежа: Дт 70606 «Расходы» (Процентные расходы по прочим привлеченным средствам)
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов». Перечисление лизингового платежа в сумме процентов: Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Операции в банке — лизингодателе. Приобретение предмета лизинга. Оплата продавцам за предмет лизинга, в том числе авансом:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Поставка предмета залога:
Дт 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям».
Передача предмета лизинга лизингополучателю:
Дт 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Реализация услуг финансовой аренды. Не позднее установленного договором финансовой аренды срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)». Списание части инвестиционных затрат, подлежащих возмещению полученным платежом:
Дт 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» Кт 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Отнесение разницы на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):
Дт 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» Кт 70601 «Доходы» (символ 12405) (Доходы от операций финансовой аренды (лизинга)). Поступление лизингового платежа:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям». При непоступлении (частичном поступлении) лизингового платежа в установленный договором срок:
Дт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям». Создание резерва на возможные потери:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 45818 «Резервы на возможные потери». Выкуп лизингополучателем предметов лизинга:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей». Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества в сумме остатка невозмещенных инвестиционных затрат:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Кт 47701 «Вложения в операции финансовой аренды
(лизинга)» и (или)
Кт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие рас- ходы), осуществляемые за счет лизингодателя:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Принятие неотделимых улучшений лизингового имущества, произведеннъис лизингополучателем. Полученных безвозмездно — в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно. Подлежащих оплате:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Проценты за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга при условии выделения их в составе вознаграждения по договору финансовой аренды (лизинга). Начисление процентов как части лизингового платежа: Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 70601 «Доходы» (Процентные доходы по прочим размещенным средствам). Поступление лизингового платежа в сумме процентов: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 47427 «Требования по получению процентов». *
Вопросы для самоконтроля Раскройте содержание схемы финансирования под уступку денежного требования.
Сравните финансирование под уступку денежного требования клиента с регрессом и без регресса. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются расчеты по факторинговым и форфейтинговым операциям? На каких счетах и в какой оценке учитывается на балансе кредитной организации — приобретателя приобретенное право требования? В каком порядке происходит учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования и их реализацией? Как определяется финансовый результат от выбытия права требования? Чем финансовый лизинг отличается от оперативного? Какие два вида аренды выделяются для целей бухгалтерского учета согласно Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях? На каких балансовых и внебалансовых счетах учитываются предметы лизинга, переданные по договору финансовой аренды? В чем состоят особенности учета переданных в аренду основных средств у кредитной организации — арендодателя? Как отражается на счетах бухгалтерского учета организации — арендатора имущество, полученное кредитной организацией в аренду? Какие проводки совершает кредитная организация — арендатор при возврате арендованных средств? Каков порядок отражения операций финансовой аренды у кредитной организации — лизингодателя? Как происходит учет принятого имущества у кредитной организации — лизингополучателя? В чем заключаются особенности отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в безвозмездное пользование?
Литература
Гражданский кодекс Российской Федерации. Глава 43 «Финансирование под уступку денежного требования».
Земельный кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Конвенция УНИДРУА «О международном факторинге» (UNIDROIT Convention on International Factoring). — М., 1998.