Расчет амортизации

С января 2002 г.

Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные

НК РФ определяет два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно (группы с 1 по 7) может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационных групп, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным методом.

В п. 4 и 5 с. 259 приведены формулы для определения норм амортизации при применении линейного и нелинейного методов.

Так, при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= [1/«]х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе норма амортизации по каждому объекту рассчитывается по формуле:

Х-[2/п]х100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имуществадостигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке.

Налоговая ставка и порядок исчисления налога

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом (п.2 ст. 53 НКРФ).

С введением в силу главы 25 НК РФ изменилась величина налоговой ставки (см. таблицу). Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ, с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24% (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета; ?

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет; ?

сугама налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; ?

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Изменение ставки налогообложения № п/п Прибыль, полученная по видам деятельности Ставка налога на прибыль, % всего федеральный бюджет региональный бюджет местный

бюджет До 1 января 2002 г. 1 Все виды

деятельности, кроме указанных в п 2 не выше 35 11 не выше не выше 5 2. Для посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций не выше 43 11 не выше 27 не выше 5 С 1 января 2002 г. 3 Все виды

деятельности (кроме отдельных видов доходов) не выше 24 7,5 не выше 14,5 не выше 2

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5% .

По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога (см.

Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275 НК РФ:

Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24% № Виды дохода, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24% Ставка налога

на прибыль,

% 1. Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (кроме указанных в п 2) 20 2. Доходы иностранных организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок 10 3. Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации 6 4 Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями 15 5. Доходы в виде дивидендов, полученные от иностранных организаций российскими организациями 15 6. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п. 7 и п. 8) 15 7. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно 0 8. в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0

если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п.

если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога исходя из исчисленной налоговой базы и ставки налога в размере 6% при выплате дивидендов российским организациям и (или) физическому лицу либо в раз- мере 15% при выплате дивидендов иностранным организациям и (или) физическому лицу (п. 2,3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый период календарный год (с 1 январяпо 31 декабря) — включает четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах — «Расчеты по налогу на ирибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68.

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль: 1)

ежеквартально, с уплатой в течение квартала авансовых взносов; 2)

ежемесячно, от фактически полученной прибыли.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ по предприятию юридическому лицу.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитьшаются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены в ст. 288 Налогового кодекса РФ.

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу наприбыль»

К 51 «Расчетные счета».