6.7. Роль единого социального налога в обеспечении финансирования системы обязательного социального страхования

Единый социальный налог (взнос) это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ) и предназначенный для мобилизации средств, направленных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

На территории РФ он был введен с 2001 г. До него финансирование системы обязательного социального страхования обеспечивалось в основном за счет уплаты работодателями и гражданами страховых взносов, включающихся в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок уплаты страховых вносов и их использования не был четко отработан и в деятельности внебюджетных фондов отмечались следующие негативные моменты:

· приходилось регистрироваться и сдавать отчетность в несколько фондов;

· средства фондов нередко использовались неэффективно и не по прямому назначению;

· отсутствовал строгий контроль за правильностью исчисления страховых взносов;

· многократно возрастал объем работы банков, в которые плательщики приносили платежные поручения для нескольких фондов;

· для каждого фонда были установлены особые правила, касающиеся исчисления и уплаты взносов, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности;

· санкции за нарушения порядка расчета и уплаты страховых взносов в каждый фонд также были разные; и др.

При введении единого социального налога были провозглашены следующие основные цели.

А. Снижение размеров налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, благодаря:

- уменьшению величины страховых тарифов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ (на 1 %, удерживаемых с заработной платы работников) и Фонд социального страхования РФ (на 1,4 % – снижение тарифа страховых взносов с 5,4 % до 4 %);

- введению регрессивной шкалы налогообложения при определении налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Б. Снижение административных издержек благодаря:

- передаче функций сбора и контроля за сбором единого социального налога (взноса) налоговым органам РФ;

- унификации налоговой базы;

- гармонизации налоговой системы.

В. Повышение собираемости налогов (взносов) благодаря передаче функций контроля и сбора профессионально подготовленной, технически, технологически и информационно оснащенной, мощной государственной налоговой службе.

Существует мнение, что объединение страховых взносов в единый социальный налог подорвет методологическую базу становления институтов социального страхования, не позволит реализовать важнейший принцип организации социального страхования – эквивалентность страховых взносов и выплат, достичь которую можно лишь в рамках отдельных видов страхования. Для этого применяется особый инструментарий в виде актуарных расчетов, позволяющих на основе достоверной статистики и составления прогнозов демографической ситуации и положения на рынке труда проводить средне- и долгосрочные оценки сбалансированности доходов и расходов, давать рекомендации по размерам страховых тарифов, уточнять уровни гарантированных выплат и предоставляемых услуг.

Введение единого социального налога было воспринято неоднозначно.

Некоторые специалисты считали, что его введение повлечет значительные, прежде всего бюджетно-финансовые и организационные изменения, принятие нормативно-правовых документов, регулирующих порядок и формы представления отчетности налогоплательщиками (страхователями, работодателями) налоговым органам и исполнительным органам Фондов, регулирующих взаимоотношения между ними.

24 ноября 2000 года во вторую часть НК РФ Государственной Думой сразу в трех чтениях были внесены значительные изменения и дополнения (ФЗ-166 от 29 декабря 2000 г.). Данный факт характеризует низкое качество законопроектов, принятых в спешке и юридически тщательно не отшлифованных. Об этом свидетельствует и характер самих многочисленных изменений, имеющих преимущественно стилистический и терминологический характер.

Принятый закон внес существенные коррективы в функционирование системы обязательного социального страхования. Трудно не согласиться с точкой зрения Счетной палаты, изложенной в Заключении на проект федерального закона о бюджете ПФР на 2001 год, согласно которой с введением единого социального налога «потребуются коренные изменения в сложившейся и устойчивой на сегодня системе формирования и использования средств государственных внебюджетных фондов. Это, прежде всего, связано с разработкой и утверждением нормативных документов. Как показывает многолетняя практика консолидации целевых внебюджетных фондов в состав федерального бюджета, создание новой нормативной базы по функционированию фондов – длительный и сложный процесс. В результате могут возникнуть проблемы со своевременностью финансирования выплат пенсий и пособий населению, что нежелательно».

Следует отметить, что консолидация целевых внебюджетных фондов в состав федерального бюджета не вызвала широкого общественного резонанса, т. к. эти фонды располагали незначительными финансовыми ресурсами, были наделены ограниченными специальными полномочиями и имели отношения к интересам незначительной группы лиц. Тогда как консолидация финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов является гораздо более сложным процессом, а возникающие в связи с этим проблемы могут вызвать весьма серьезную напряженность в обществе.

Законодательная инициатива Правительства по введению единого социального налога исходит из бюджетно-финансовых, а не из страховых позиций.

Представители исполнительной власти уверяют, что собранные налоговой службой средства будут перечисляться на счета внебюджетных государственных фондов. То есть по существу ничего не меняется. Что Правительству не имеет замысла сделать внебюджетные средства фондов бюджетными, нет замысла ликвидировать внебюджетные фонды, так же как Правительство не предполагает вмешиваться в управление фондами или в управление расходованием средств этими фондами.

Открытие счетов государственных социальных внебюджетных фондов в органах федерального казначейства фактически означает, что Фонды становятся не полноценными распорядителями страховых средств, а рядовыми получателями (наряду с другими многочисленными получателями) бюджетных средств. Эти средства в установленном порядке будут выделяться казначейством, имеющим массу бюджетных обязательств и поручений. И сбоев не будет только в том случае, если на корсчете казначейства будет достаточно средств. Т. е. бюджетные и внебюджетные средства фактически смешиваются.

Многочисленные споры вокруг единого социального налога в основном идут из-за разной экономической природы налогов и страховых взносов, так как последние носят не фискальный, а компенсационный характер и по существу должны являться резервированием заработной платы на случаи наступления социальных рисков (болезни, несчастного случая, старости). Кроме того, передача функций сбора может изменить правовой статус внебюджетных фондов и в первую очередь Пенсионного фонда РФ как самостоятельного финансово-кредитного учреждения, что не позволит Фонду обеспечить прямое финансирование расходов на выплату пенсий.

Рассматривая эту проблему, следует отметить, что основным принципом организации любого вида социального страхования, в том числе и пенсионного, является эквивалентность страховых взносов и выплат, то есть увязка индивидуального вклада страхуемого и его страхователя (работодателя) с размером пенсий и пособий, которые можно легко рассчитать исходя из величины страховых тарифов, размера заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, и длительности периода внесения страховых взносов. Для этого применяется система актуарных расчетов, базирующаяся на статистике и прогнозных данных и позволяющая проводить оценку сбалансированности доходов и расходов, обоснованности применяемых страховых тарифов, уточнять уровни гарантированных выплат.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных за налоговый период в пользу физических лиц.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам;

12) стоимость льгот по проезду обучающихся и воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %.

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Для налогоплательщиков применяются налоговые ставки, установленные 24 главой Налогового кодекса РФ.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

· день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);

· день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты;

· день фактического получения соответствующего дохода – для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

^[1] ФЗ РФ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

^[2] БК РФ. Гл. 17.

^[3] БК РФ. Ст. 146.

^[4] На большее рассчитывать не приходится. Экономика и жизнь № 30, 1997.

^[5] Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

^[6] ФЗ РФ от 20 ноября 1999 г. № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год».

^[7] ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ», ФЗ от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ», ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

^[8] ФЗ-173 «О трудовых пенсиях в РФ» от 17 декабря 2001 г.

^[9] Воробъева Е. На что может рассчитывать пенсионер? //Экономика и жизнь. – 2002. – № 4.