Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания

Для ознакомления с основными положениями темы необходимо изучить содержание главы 8 и приложение 6 учебного пособия «Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы других источников, приведенных в списке литературы [5, 8].

В МСА-700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» раскрывается структура, содержание и порядок оформления итогового документа по результатам аудиторской проверки. Однако в стандарте приводится только по одному примеру модификаций или разного вида аудиторских заключений в зависимости от типа включенных в него оговорок (замечаний). Аудитору необходимо иметь в виду, что почти во всех стандартах указываются конкретные процедуры для получения доказательств в тех или иных случаях, а результаты этих процедур должны найти свое отражение в аудиторском заключении в виде соответствующих оговорок.

Оговорки или абзацы, которые только информируют пользователя финансовой отчетности, но не приводят к изменению мнения аудитора в аудиторском заключении, предусмотрены, например, следующими стандартами:

* МСА-402 «Учет при аудите особенностей субъектов,

использующих обслуживающие организации». В случае непредставления необходимой информации об обслуживающей организации следует уведомить пользователя отчетности о данном факте в виде оговорки в аудиторском заключении.

* МСА-501 «Аудиторские доказательства - дополнительное

рассмотрение особых статей». Предусматриваются оговорки в случае неучастия или невозможности участия аудитора в инвентаризации

материальных ценностей, в случае непредставления необходимой информации о судебных делах и претензиях, в случае нераскрытая в пояснительной записке к годовому отчету информации о долгосрочных инвестициях, а также информации по сегментам. (В случае

существенности данных оговорок модификация аудиторского заключения может привести к отрицательному мнению или отказу от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности).

* МСА-505 «Внешние подтверждения». Предусматриваются

оговорки в случае нераскрытая в пояснительной записке информации о дебиторской и кредиторской задолженности и о существенных дебиторах и кредиторах, а также в случае неполучения подтверждения задолженности от отдельных дебиторов и кредиторов. (В случае существенности данных оговорок модификация аудиторского заключения может привести к отрицательному мнению или отказу от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности).

* МСА-510 «Первичные задания - начальные сальдо». Необходимо информировать пользователя отчетности о том, что аудитор (аудиторская организация) впервые проводит проверку данного аудируемого лица, что равносильно признанию, что аудитор выражает мнение с более высоким аудиторским риском в связи с невозможностью проверить отчетность за предыдущие отчетные периоды, в которых возможно остались невыявленными те или иные ошибки.

* МСА-540 «Аудит оценочных значений». Оценочные значения (бухгалтерские оценки) должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету. В случае неполного раскрытия данной информации квалифицированный пользователь может быть дезинформирован, о чем следует указать аудитору в форме оговорки в аудиторском заключении. (При наличии бухгалтерских оценок аудитор также должен оценить адекватность их отражения в финансовой отчетности, а при сомнении этой адекватности аудитор должен сделать оговорки, которые могут привести даже к отрицательному мнению о достоверности отчетности).

* МСА-550 «Связанные стороны». Бухгалтер в пояснительной записке к годовому отчету обязан дать перечень аффилированных лиц (взаимосвязанных сторон) и раскрыть существенные сделки с этими лицами. В случае отсутствия такой информации в пояснительной записке, но при наличии аффилированных лиц аудитор должен проинформировать пользователя отчетности об этом в виде соответствующих оговорок. (Однако в случае наличия информации о сделках с аффилированными лицами, но с существенными искажениями аудитор должен внести в аудиторское заключение оговорки об этом факте, которые могут привести к отрицательному мнению о достоверности отчетности).

* МСА-560 «Последующие события». Бухгалтер обязан в

пояснительной записке описать неопределенные события на отчетную дату. И в случае свершения данных событий после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности отразить их итоговыми записями в финансовую отчетность проверяемого периода. Таким образом, аудитор должен проинформировать пользователя о наличии неопределенных событий, если на это не указывается в финансовой отчетности. Кроме того, аудитор должен оценить возможное влияние неопределенных событий на возможность соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица (такая оговорка в аудиторском заключении также не приводит к изменению мнения аудитора о достоверности отчетности, но лишь информирует пользователя финансовой отчетности о данных фактах). Однако в случае существенного искажения бухгалтерами финансовых результатов из-за неотражения свершившихся неопределенных фактов в годовой отчетности проверяемого периода аудитор должен подготовить оговорку в аудиторском заключении, которая приведет к отрицательному мнению о достоверности отчетности.

* МСА-570 «Непрерывность деятельности». В финансовой

отчетности, в пояснительной записке к ней, должны быть рассмотрены и раскрыты основные факторы, которые могут привести к сомнению пользователя отчетности в том, что аудируемое лицо в ближайшие 12

месяцев будет существовать без изменения бизнеса или не будет обанкрочено. Другими словами, в отчетности должны быть доказательства о соблюдении принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. При отсутствии такой информации аудитор делает соответствующую оговорку, самостоятельно оценивает возможность допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и выражает мнение об этом. Фактически аудитор (аудиторская организация) выражает два, не всегда связанных между собой, мнения: о достоверности финансовой отчетности за проверяемый период и мнение о допущении непрерывности деятельности аудируемого лица в следующем отчетном периоде.

* Ряд других МСА также имеют предписания аудиторам сделать те или иные оговорки в аудиторском заключении либо для информирования пользователя отчетности, либо для изменения мнения о достоверности финансовой отчетности.

В данной группе стандартов специально выделен вопрос получения доказательств и проведения соответствующих процедур при проверке сопоставимых значений (МСА-710 «Сопоставимые значения»), а также для проверки отчетных форм и документов, не вошедших в обычный перечень годовой финансовой отчетности (МСА-720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»).

В целях закрепления полученных знаний студент подготавливает ответы на приведенные ниже вопросы для самопроверки, которые устно излагает во время семинарских и практических занятий при опросе преподавателем. По оставшимся вопросам, не изученным во время

аудиторных занятий, студент подготавливает письменные ответы в виде конспектов.

На практических занятиях студент решает одну или несколько задач или ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с использованием приведенных ниже тестов.

8.2.