ПРОМІЖНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ (МСФЗ 1, МСБО 34)

Проміжна фінансова звітність - це фінансова звітність, яка включає повний комплект фінансових звітів або комплект стислих фінансових звітів за проміжний період.

Проміжний період - це період фінансової звітності, коротший за повний фінансовий рік (місяць, квартал, півріччя).

Проміжна фінансова звітність може складатись у повному та скороченому обсязі.

Рис. 2.3. Звітні періоди (дати), за які слід надавати проміжну фінансову звітність

Якщо остання річна фінансова звітність була консолідованою звітністю, то проміжну фінансову звітність також складають на консолідованій основі. Проте, якщо останній річний звіт містить одночасно консолідовану фінансову звітність та фінансову звітність материнського підприємства, тоді питання включення до проміжного звіту фінансової звітності материнського підприємства вирішується останнім самостійно.

Основним призначенням проміжної фінансової звітності є оновлення останнього повного комплекту річних фінансових звітів. Тому основну увагу при складанні таких звітів слід зосереджувати на нових видах діяльності, нових подіях і обставинах, а не дублюванні інформації, відображеної в останніх річних фінансових звітах.

Виходячи з цього, МСБО 34 “Проміжна фінансова звітність” вимагає наводити у примітках до проміжних фінансових звітів мінімальну інформацію, яка є суттєвою і не розкрита в інших компонентах проміжної фінансової звітності. Таку інформацію слід наводити за період з початку фінансового року до звітної дати.

Також слід розкривати інформацію про ті події та операції, що є суттєвими для розуміння поточного проміжного періоду:

- зазначення того, що у проміжному фінансовому звіті дотримувалися тієї самої облікової політики і методів, що й в останньому річному фінансовому звіті, або (в разі зміни цієї політики або методів) опис характеру та вплив цих змін;

- коментарі з поясненням щодо сезонності або циклічності проміжної діяльності;

- характер і суми статей, що впливають на активи, зобов’язання, власний капітал, чистий прибуток чи на потоки грошових коштів, які не є типовими за своїм характером, обсягом або частотою;

- характер і суми змін в оцінках сум, відображених у попередніх проміжних звітах поточного фінансового року, або зміни в оцінках сум у звітах попередніх фінансових років, якщо такі зміни мали значний вплив на поточний проміжний період;

- випуск, викуп і погашення боргових цінних паперів та цінних паперів, що надають право власності;

- сплачені дивіденди (сукупна сума чи в розрахунках на акцію) окремо щодо звичайних та інших акцій;

- дохід сегмента чи результат діяльності сегмента для господарських сегментів та географічних сегментів залежно від основи звітності за сегментами підприємства (розкриття даних сегмента в проміжних фінансових звітах підприємства необхідне тільки тоді, коли МСБО 14 “Звітність за сегментами” вимагає від підприємства розкривати дані щодо сегмента в річних фінансових звітах);

- суттєві події, які відбуваються після закінчення проміжного періоду і не відображені у фінансових звітах за цей проміжний період;

- вплив змін у структурі підприємства за проміжний період, зокрема: об’єднання бізнесу, придбання або продаж дочірніх підприємств і також довгострокових інвестицій, реструктуризація та діяльність, що припиняється.

- зміни в непередбачених зобов’язаннях або активах з дати останнього річного балансу.

МСБО 34 “Проміжна фінансова звітність” містить такі приклади інформації, що підлягають розкриттю у проміжній фінансовій звітності:

- списання запасів до чистої вартості реалізації і сторнування такого списання;

- визнання збитку від зменшення корисності основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, а також сторнування такого збитку від зменшення корисності;

- сторнування будь-якого забезпечення витрат на реструктуризацію;

- придбання та продаж об’єктів основних засобів;

- зобов’язання придбати основні засоби;

- виплати, пов’язані з судовою справою;

- виправлення помилок попереднього періоду;

- будь-який дефолт або будь-яке порушення умов боргової угоди, що їх надалі не виправлено;

- операції зі зв’язаними сторонами.

Тести:

1. Судження загального характеру при складанні фінансової звітності включають:

а) принцип нарахування;

б) безперервність діяльності;

в) послідовність представлення;

г) всі відповіді вірні.

2. Метою фінансової звітності є надання інформації про:

а) фінансовий стан підприємства;

б) рух грошових коштів і грошових еквівалентів підприємства;

в) результати управління ресурсами підприємства;

г) всі відповіді вірні.

3. Положення МСБО 1 “Подання фінансової звітності” не поширюються на:

а) фінансову звітність загального призначення;

б) скорочену проміжну фінансову звітність;

в) консолідовану фінансову звітність групи;

г) звітність банків і фінансових інститутів.

4. Повний комплект фінансової звітності не включає в себе:

а) короткий опис облікової політики;

б) звіт про зміни у власному капіталі;

в) звіт про додану вартість;

г) звіт про рух грошових коштів.

5. Виберіть правильне твердження:

а) кожна неіснуюча стаття має показуватись у фінансовій звітності окремо;

б) всі істотні статті повинні об’єднуватись зі статтями аналогічного характеру;

в) істотні статті подаються у фінансовій звітності окремо, неістотні - об’єднуються із сумами аналогічного характеру;

г) неістотні статті подаються у фінансовій звітності окремо, істотні - об’єднуються із сумами аналогічного характеру.

6. Які статті необов’язково розкривати безпосередньо в балансі?

а) витрати майбутніх періодів;

б) випущений капітал і резерви, що стосуються власників власного капіталу материнської компанії;

в) біологічні активи;

г) інвестиційна нерухомість.

7. Які статті необов’язково розкривати безпосередньо у звіті про прибуток або збиток?

а) собівартість реалізованої продукції;

б) дохід;

в) витрати на позики;

г) прибуток чи збиток.

8. Який показник необов’язково подавати безпосередньо у звіті про зміни у власному капіталі?

а) вплив змін в обліковій політиці;

б) нерозподілений прибуток (збиток) на кінець звітного періоду;

в) прибуток чи збиток за період;

г) доходи і витрати, визнані безпосередньо у власному капіталі.

9. У примітках до фінансової звітності не вимагається розкривати:

а) місце розташування підприємства;

б) нерозподілений прибуток (збиток) на кінець звітного періоду;

в) прибуток чи збиток за період;

г) доходи і витрати, визнані безпосередньо у власному капіталі.

10. Категорія, що не знаходить відображення у звіті про рух грошових коштів, - це:

а) операційна діяльність;

б) негрошові статті;

в) прибуток (збиток) від інвестиційної діяльності;

г) немає правильної відповіді.

11. Якщо компанія використовує прямий метод, то збільшення в рахунках до оплати:

а) збільшує грошові потоки від операційної діяльності;

б) зменшує грошові потоки від операційної діяльності;

в) зменшує грошові потоки від фінансової діяльності;

г) зменшує грошові потоки від інвестиційної діяльності.

12. Коли застосовується непрямий метод при складанні звіту про рух грошових коштів?

а) прибуток від продажу обладнання збільшує чистий прибуток;

б) скорочення в запасах вираховується з чистого прибутку;

в) амортизація додається до чистого прибутку;

г) немає правильної відповіді.

13. Потоки грошових коштів, що виникають у результаті операцій в іноземній валюті, повинні відображатися у валюті:

а) здійснення операції

б) звітності компанії;

в) країни, де зареєстрована компанія;

г) будь-якій.

14. Корпорація “МЕТРО” протягом 2009 р. мала продажі на суму 730000 грош. од., з них 80 % були здійснені в кредит, 20 % - за грошові кошти. Дебіторська заборгованість збільшилася на 15000 грош. од. і склала 80000 грош. од. Яку суму грошових коштів було отримано від покупців у 2009 р.?

а) 715000;

б) 730000;

в) 745000;

г) 15000.

15. Собівартість проданих товарів у 2009 р. корпорацією “Грант” складає 480000 грош. од. Запаси товарів на початок звітного періоду складали 105000 грош. од., на кінець - 135000 грош. од. Торговельна дебіторська заборгованість на початок 2009 року склала 24000 грош. од., на кінець року - 45000 грош. од. Яку суму грошових коштів корпорація сплатила постачальникам?

а) 489000;

б) 459000;

в) 510000;

г) 471000.

16. Зміну облікової політики слід відобразити в звіті про прибуток або збиток за:

а) період, в якому була проведена первісна оцінка;

б) всі попередні звітні періоди;

в) поточний період і майбутні періоди;

г) тільки майбутні періоди.

17. Прибуток, визнаний у результаті завершення судового розгляду, - це:

а) зміна облікової оцінки;

б) виправлення помилки;

в) ретроспективний перегляд показників фінансової звітності;

г) немає правильної відповіді.

18. Підприємство створює резерв витрат на гарантійний ремонт у розмірі 2% чистого доходу від реалізації продукції. З урахуванням того, що фактичні витрати в першому півріччі 2009 р. склали 3 % чистого доходу, керівництво підприємства вирішило створити резерв у розмірі 3 %, починаючи з 1 липня 2009 р. Зміну величини відрахувань на гарантійний ремонт слід відобразити як:

1. зміну облікової політики;

2. зміну облікової оцінки;

3. виправлення помилки;

4. не відображати.

19. У фінансових звітах слід розкривати наступну інформацію відносно помилок попередніх періодів:

а) характер, сума, податковий ефект і частка меншості;

б) характер, сума коригування в поточному і попередніх періодах, факт того, що здійснено перерахунок порівняльних показників чи причина, по якій порівняльні показники не перераховуються;

в) причина змін, сума коригування в поточному і в попередніх періодах, податковий ефект, частка меншості, факт того, що здійснено перерахунок порівняльних показників, причина, по якій порівняльні показники не перераховуються;

г) немає правильної відповіді.

20. Після дати балансу була отримана інформація про зменшення корисності об’єкта основних засобів. У зв’язку з цим необхідно:

а) дооцінити актив і відкоригувати фінансову звітність;

б) уцінити актив і відкоригувати фінансову звітність;

в) не виправляти фінансову звітність, але відобразити цей факт у примітках;

г) ігнорувати цю інформацію.

21. 9 січня 2009 р. була отримана інформація про банкрутство клієнта, яке відбулося після дати балансу. В зв’язку з цим необхідно:

а) нарахувати резерв сумнівної заборгованості і відкоригувати фінансову звітність;

б) списати дебіторську заборгованість і відкоригувати фінансову звітність;

в) не виправляти фінансову звітність, але відобразити факт у примітках;

г) ігнорувати цю інформацію.

22. 13 лютого 2009 р. керівництво підприємства отримало інформацію про викривлення фінансової звітності, яку воно мало намір затвердити через два дні. Що необхідно зробити в даній ситуації?

а) передати фінансову звітність аудитору;

б) відкоригувати фінансову звітність;

в) не коригувати фінансову звітність, але відобразити факт у примітках;

г) ігнорувати цю інформацію.

23. У період між датою балансу і датою затвердження фінансової звітності підприємство придбало 80 % акцій великого хімічного комбінату. У зв’язку з цим необхідно:

а) відкласти надання фінансової звітності;

б) відкоригувати фінансову звітність;

в) не коригувати фінансову звітність, але відобразити цей факт у примітках;

г) ігнорувати цю інформацію.

24. Якщо керівництво компанії зобов’язане надавати звітність спостережній раді, то датою випуску звітності вважається дата:

а) публікації звітності для всіх зацікавлених користувачів;

б) передачі звітності спостережній раді;

в) затвердження звітності спостережною радою;

г) будь-яка з перерахованих вище.

25. У фінансовій звітності акціонерної компанії слід розкривати дату:

а) складання фінансової звітності;

б) випуску фінансової звітності;

в) випуску фінансової звітності і особу, що її затвердила;

г) випуску фінансової звітності, особу, яка її затвердила, і факт наявності у акціонерів чи інших осіб можливості змінити звітність після її затвердження.

26. Функціональна валюта - це валюта у якій:

а) виражаються ціни на реалізовані товари і послуги;

б) відображаються витрати на придбані товари і послуги;

в) відображається емісія інструментів власного капіталу;

г) всі відповіді вірні.

27. Яка з наведених статей балансу є монетарною?

а) відстрочене податкове зобов’язання;

б) авансовий платіж постачальнику;

в) кредити банку;

г) статутний капітал.

28. Курсова різниця по операціях, розрахунок за якими здійснено на протязі року, не може розраховуватися по:

а) середньому курсу за період;

б) курсу на дату операції;

в) курсу на звітну дату;

г) немає правильної відповіді.

29. Курсову різницю, що виникає по монетарній статті, яка складає частину чистих інвестицій у закордонну компанію, слід відображати в окремій фінансовій звітності інвестора в складі:

а) доходів чи витрат;

б) балансової вартості інвестиції;

в) зобов’язань;

г) власного капіталу.

30. У випадку зміни функціональної валюти підприємство проводить перерахунок всіх статей звітності в нову функціональну валюту по курсу:

а) на дату зміни функціональної валюти;

б) на звітну дату;

в) середньому за звітний період;

г) на дату визнання статті.

31. Компанія “Авеста”, яка є дочірньою закордонною компанією корпорації США, була заснована 01.01.2007 р. 20 січня 2007 року компанія “Авеста” придбала товари вартістю 300000 місцевих грошових одиниць (МГО). Залишок товарів на 31.12.2007 р. був 75000 МГО. Валютний курс на протязі 2007 р був наступним:

01.01.07 - 30.06.07 - 2,5 МГО за 1 дол.

01.07.07 - 31.12.07 - 2,0 МГО за 1 дол.

Якщо функціональною валютою компанії “Авеста” є долар США, то залишок товарних запасів у балансі компанії на 31.12.07 складе:

а) 37500 дол.;

б) 33333 дол.;

в) 30000 дол.;

г) 22000 дол.

32. Дочірня компанія, яка повністю належить материнській компанії “Warren Co” (США), здійснила в 2007 р. такі витрати, виражені в місцевій грошовій одиниці (МГО):

а) амортизація обладнання (обладнання було придбано 01.01.2006 р.) - 80000.

б) орендна плата - 150000.

Валютні курси були такими (1 дол. за 1 МГО):

31.12.2007 р. - 0,40;

Середній за 2007 р. - 0,45;

01.01.2006 р. - 0,50.

За умови, що функціональною валютою дочірньої компанії є долар США, витрати компанії будуть відображені в її звіті про прибуток або збиток в сумі:

а) 92000 дол.;

б) 103500 дол.;

в) 107500 дол.;

г) 115000 дол.

33. Інформація про запаси і закупівлі на 31.12.2007 р. дочірньої компанії в місцевих грошових одиницях (МГО):

запаси на 31.12.2006 р. - 70000;

закупівлі в 2007 р. - 200000;

запаси на 31.12.2007 р. - 30000.

Запаси були придбані рівномірно на протязі року. Дочірня компанія використовує метод FIFO для оцінки запасів, що вибули. Валютні курси на окремі дати були такими (1 дол. за 1 МГО):

31.12.2007 р. - 0,52

Середній за 2007 р. - 0,48

Середній за 2006 р. - 0,40.

Припустимо, що дочірня компанія повністю належить українському підприємству, і МГО є функціональною валютою дочірньої компанії. Яку суму слід відобразити в консолідованій звітності українського підприємства по статті “Собівартість реалізованої продукції”?

а) 124800;

б) 109600;

в) 96000;

г) 115200.

34. Курсові різниці, що виникають внаслідок внутрішньогрупової дебіторської і кредиторської заборгованості в іноземній валюті, відображаються в консолідованій фінансовій звітності в складі:

а) власного капіталу;

б) доходів чи витрат;

в) гудвілу;

г) дебіторської чи кредиторської заборгованості.

35. У випадку продажу інвестиції в закордонну компанію, що обліковується за методом участі в капіталі, накопичена курсова різниця:

а) не приймається до розрахунку;

б) визнається як дохід чи витрата в тому ж періоді, коли продаж визнається у звіті про прибуток або збиток;

в) відображається у складі власного капіталу;

г) немає правильної відповіді.

Практичні ситуації

Ситуація 1.

Впродовж 2008 року компанія “Citi” змінила облікову політику відносно обліку витрат на розробки, безпосередньо пов'язані з роботою виробничої лабораторії. У попередні роки компанія “Citi” капіталізувала такі витрати. Тепер компанія вирішила відображати витрати на розробки як витрати звітного періоду, а не капіталізувати їх.

Керівництво вважає, що нова політика краща, оскільки приведе до прозорішого відображення фінансових витрат і погоджує з місцевою галузевою практикою, яка робить звіти компанії більш порівнянними.

Залишок капіталізованих витрат на розробку на початок 2008 р. складав $2000. Компанія капіталізувала витрати на розробки в 2008 році в сумі $5 000 і $ 9000 витрат понесла впродовж періоду до 2009 р.

Амортизація даних витрат на розробку виробничої лабораторії склала в період до 2008 р. $500 і в 2008 р. - $ 1200. Амортизація за 2008 р. не нараховувалася, оскільки витрати на розробку враховувалися відповідно до нової облікової політики. Звіт про сукупний дохід за 2008 рік містить, зокрема, такі показники:

Таблиця 2.16. Звіт про сукупний дохід компанії “Citi” за 2008 рік

Нерозподілений прибуток на початок 2007 років була $20 000, а на кінець цього року складала $50 750. Ставка податку на прибуток в 2007-2008 роках була 25%. Компанія “Сій” має акціонерний капітал на суму $ 50 000. Інших статей власного капіталу, окрім нерозподіленого прибутку, немає. У облікових регістрах компанії за 2008 рік відображають наступні показники:

Таблиця 2.17. Витяг з облікових регістрів компанії “Citi” за 2008 рік

Відобразити ретроспективне вживання зміни облікової політики відносно витрат на розробки в звітності компанії “Сій”.

Ситуація 2.

Підприємство “Нейл” займається експортно-імпортними операціями.

Є така інформація станом на 31.12.2008 р. (курс грн. до долара 8,0, до євро 12,2):

1. 01.03.2008 р. був отриманий 3-річний, 15% кредит в доларах на суму 5000. Курс на момент здобуття складав 8,1 грн. Відсотки платяться раз на рік.

2. 30.11.2008 р. були придбані товари на суму 24000 дол. Курс - 8,05. На кінець року 50% товару ще не сплачено.

3. 15.12.2008 р. отриманий автомобіль вартістю 50000 євро. Курс - 12,15. Оплата буде здійснена в січні наступного року. Автомобіль ще не відображений в обліку.

4. 0112.2008 р. відвантажені товари на суму 4000 дол. По курсу 7,85. Розрахунок за товари буде проведений в лютому шляхом взаємозаліку за надані послуги.

5. 10.10.2008 р. було перераховано за товари аванс у розмірі 6000 євро, який складає 50% вартості, курс - 12,05. Товари повністю отримані 15 грудня. Кредиторська заборгованість за отриманий товар на звітну дату ще не погашена.

Показати, як кожна з операцій буде відображена у фінансовій звітності підприємства на 31.12.2008 р.

Ситуація 3.

Компанія “Омега” складає звітність за 2008 р. дата затвердження звітності 20 квітня 2009 р. Маємо наступну інформацію:

1. 15 травня 2009 р. один з дебіторів компанії був визнаний банкрутом. Його заборгованість в сумі 15000 грн. включена в заборгованість за станом на

звітну дату.

2. В кінці року в запаси підприємства були включені деталі вартістю 3000 грн. 20 лютого 2009 р. ці деталі були реалізовані за 2500 грн.

3. 1 квітня 2009 р. компанія випустила в обіг додаткові акції в сумі 230000 грн.

4. 10 січня 2009 р. пожежею було знищено будівлю складу. Балансова вартість якого складала 35000 грн. Страхова компанія пообіцяла виплатити страхову суму.

5. В лютому 2009 р. були оголошені дивіденди за підсумком роботи за 2008 р.

6. В лютому 2009 р. було встановлено, що частина запасів на суму 15000 грн. на віддаленому складі ніколи не включалась в дані фінансової звітності через недбалість робітників.

Вкажіть, яким чином вище перелічені події найдуть своє відображення у фінансовій звітності компанії.