РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ЩОДО ЗВ’ЯЗАНИХ СТОРІН

Згідно з МСБО 24 “Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін”, зв'язаною стороною по відношенню до підприємства є сторона, яка:

1) прямо чи непрямо (через одного або кількох посередників):

Sконтролює, спільно контролює або суттєво впливає на підприємство, що звітує;

Sзнаходиться під спільним контролем разом з підприємством, яке звітує;

Sє асоційованим підприємством;

Sє спільним підприємством, в якому підприємство, що звітує, є контролюючим учасником;

S є членом ключового управлінського персоналу підприємства або його материнської компанії;

S є близьким членом родини фізичних осіб, які контролюють або суттєво впливають на підприємство, що звітує, або відносяться до його ключового управлінського персоналу;

S є стороною, яку контролюють, або на яку суттєво впливають особи, що проживають (прямо або непрямо) з членами родини фізичних осіб, згаданих у п.

2) є програмою (фондом) виплат по закінченні трудової діяльності працівникам підприємства, що звітує, або іншого підприємства, яке є його зв'язаною стороною.

При цьому під контролем розуміють повноваження керувати фінан­совою та операційною політикою підприємства для досягнення вигід від його діяльності.

Відповідно, спільний контроль - це узгоджена за контрактом участь у контролі господарської діяльності.

Суттєвий вплив означає повноваження брати участь у прийнятті рішень щодо фінансової та операційної політики підприємства, але не контроль за цією політикою. Суттєвий вплив звичайно досягається через частку володіння, статут або угоду.

До ключового управлінського персоналу належать особи, які (прямо або непрямо) мають повноваження та несуть відповідальність за планування,

керівництво та контроль діяльності підприємства. До такого персоналу звичайно належать виконавчі та інші директори підприємства.

Близькими членами родини фізичної особи згідно з МСБО 24 “Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін”, є ті члени родини, які можуть, як очікується, мати вплив на цю особу або бути під впливом, коли це стосується їхніх справ з підприємством.

- чоловік або дружина фізичної особи та її дитина;

- дитина чоловіка або дружини фізичної особи;

- утриманці фізичної особи та її чоловіка або дружини (рис. 7.6).

Рис. 7.6. Зв’язані сторони підприємства, що звітує

Судження щодо наявності стосунків між зв’язаними сторонами базується на аналізі сутності їхніх відносин, а не на формальній угоді або іншій юридичній формі таких відносин.

Проте згідно з МСБО 24 “Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін” не вважаються зв’язаними сторонами:

а) два підприємства, лише тому, що вони мають спільного директора або інший ключовий управлінський персонал;

б) два контролюючих учасника лише тому, що вони спільно контролюють інше (спільне) підприємство;

в) профспілки, комунальні служби, державні установи та агентства, особи, які надають фінансування, якщо перелічені суб'єкти здійснюють звичайні стосунки з підприємством, що звітує. При цьому ці суб’єкти можуть брати участь у прийнятті рішень підприємством або обмежувати свободу його дій;

г) замовники, постачальники, франчайзери, дистриб’ютори або генеральні агенти, з якими підприємство здійснює значний обсяг операцій виключно з причин економічної залежності.

МСБО 24 “Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін” вимагає розкриття певної інформації про зв’язані сторони, зокрема:

- компенсації ключовому управлінському персоналу;

- стосунки та операції між материнським та дочірнім підприємствами;

- операції та стосунки з іншими зв’язаними сторонами.

Компенсації ключовому управлінському персоналу включають усі виплати працівникам у формі компенсації, яка була сплачена, підлягає сплаті або забезпечена підприємством (або від імені підприємства чи його материнської компанії) в обмін на послуги, надані підприємству.

Операція зі зв’язаною стороною означає обмін ресурсами або зобов’язаннями між зв’язаними сторонами незалежно від того, чи призначається ціна на ресурси, що передаються.

При цьому МСБО 24 “Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін” вимагає розкривати як мінімум таку інформацію:

- суму операції;

- суму, строки та умови заборгованості з вказівкою, чи є вона забезпеченою, форми компенсації, якою буде здійснене погашення заборгованості, та докладної інформації про надані або отримані гарантії;

- резерв сумнівних боргів, пов’язаний із залишком заборгованості;

- витрати, визнані упродовж звітного періоду щодо сумнівної або безнадійної заборгованості зв’язаних сторін.

Розкриття зазначеної інформації слід здійснювати окремо для кожної з таких категорій:

- материнське підприємство;

- підприємства, які знаходяться під впливом або спільним контролем з боку підприємства, що звітує;

- дочірні підприємства;

- асоційовані підприємства;

- спільні підприємства, в яких підприємство, що звітує, є контролюючим учасником;

- ключовий управлінський персонал підприємства або материнської компанії;

- інші зв’язані сторони.

Розкриття інформації про операції зв’язаних сторін, які здійснено на умовах, еквівалентних тим, що превалюють в операціях незалежних сторін, слід робити лише, якщо ці умови можна пояснити.

Стосунки між материнським і дочірнім підприємствами слід розкривати незалежно від того, чи були операції між ними.

У загальному вигляді підхід до розкриття інформації щодо зв’язаних сторін наведено на рис. 7.7.

Рис. 7.7. Аналіз щодо розкриття інформації про зв’язані сторони

Приклад 7.6.

Підприємство “UTT” надало наведену далі інформацію, яка потенційно стосується операцій зі пов’язаними сторонами.

(а) Підприємство “UTT” щомісячно продає А. Тінкеру - фінансовому директору - товари на суму €50000. Він створив для свого сина невеличке підприємство з роздрібної торгівлі, а зазначені товари йому продають за собівартістю. Річний оборот підприємства “UTT” становить €300 млн. Крім того, А.

(б) Брату П. Блека, керуючого директора підприємства “UTT”, було продано готель у Нью-Йорку за €4 млн. (за вирахуванням витрат на реалізацію в розмірі €0,2 млн.). Ринкова вартість цієї власності становила €4,3 млн., але у Нью-Йорку спостерігалося стрімке падіння цін на нерухомість. Чиста балансова вартість цього готелю дорівнювала €5 млн., а його споживча вартість - €3,6 млн. В зв’язку з урядовими субсидіями, спрямованими на заохочення розвитку туризму і готельного бізнесу, у регіоні виник надлишок готельних місць.

(в) А. Тінкер є власником кількох компаній. Він володіє 100 % підприємства “Cobb”. Йому також належить 80 % в підприємства “Wilkies”, яка в свою чергу володіє 100 % підприємства “UTT”

(г) Підприємство “UTT Co.” заробляє 60 % свого прибутку від операцій з підприємством ”Cobb”, а 40 % її доходів генерується за рахунок операцій з підприємством “Wilkies”

Визначте характер будь-яких вимог щодо розкриття інформації стосовно наведених вище операцій.

Розв’язок.

(а) Вартість жодної із наведених вище операцій не є відносно суттєвою для зазначеної підприємства або директора, але необхідність розкриття інформації визначається не тільки її обсягом, але і характером та частотою. Оскільки існує ймовірність того, що директор міг обійти належні процедури контролю і здійснити зазначені операції у неналежний спосіб (тобто - не на відстані “витягнутої руки”), ці операції підлягають розкриттю у звітності, для того щоб користувачі фінансових звітів могли сформулювати власну думку щодо відповідності цих операцій.

(б) Дана операція є суттєвою як за обсягом, так і за характером, а відтак підлягає розкриттю. Тут також йдеться про зменшення корисності активів, а це слід розкривати у примітках щодо зв’язаних сторін. Сума відшкодування склала €4,1 млн. (4,3 - 0,2).

(в)&(г) А. Тінкер контролює підприємство “UTT” через підприємство “Wilkies”, що знаходиться у його власності. Частка участі у підприємство “UTT” підлягає розкриттю. Оскільки підприємство “Wilkies” зареєстрована в тій самій країні і оприлюднює консолідовані фінансові звіти, необхідність розкривати внутрішньогрупові операції відсутня. Операції з “Cobb” слід розкривати, оскільки і “UTT” і “Cobb” мають одного спільного власника, але будь-які інвестиційні зв’язки між ними відсутні.

7.6.