ВВЕДЕНИЕ

Целью данного учебного пособия является оказание помощи студентам по подготовке к практическим и семинарским занятиям по усвоению вопросов курса «Международные стандарты аудита».

В международной практике финансовая отчетность обычно составляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным запросам.

Достоверность финансовой отчетности может подтвердить третье независимое лицо, функции которого выполняют аудиторские организации или индивидуальные аудиторы, потребность в услугах которых возникает в следующих случаях:

* внешние пользователи не имеют доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, являющимся конфиденциальной информацией, на основании которой составляется финансовая отчетность;

* существует вероятность предоставления необъективной информации, т. к. имеются объективные противоречия между интересами собственников и нанятых для работы специалистов и руководителей;

* наблюдается постоянное усложнение бизнеса организации, в том числе и в связи с регулярно меняющимся законодательством, и увеличение риска обработки информации при подготовке промежуточной и итоговой отчетности;

* заинтересованные пользователи не обладают достаточными профессиональными знаниями и временем для проверки достоверности и полноты полученной информации.

Кроме того, практика показывает, что такие внутренние пользователи информации, как наемные специалисты и руководители (не собственники организаций), имеющие доступ к первичным документам и конфиденциальной информации или создающие ее, также заинтересованы в аудиторских услугах в связи со следующими обстоятельствами:

* узкая специализация и недостаток знаний руководителей организаций в смежных вопросах регистрации и учета хозяйственных операций;

* отсутствие или низкий уровень надежности системы внутреннего контроля за подготовкой информации и сохранностью активов;

* предупреждение или решение возможных споров между партнерами по сложным соглашениям (согласованные процедуры между партнерами и аудиторами по оценке обоснованности бизнес-планов, проектов, кредитных договоров и других финансовых документов);

* возможность получения квалифицированных консультаций в вопросах налогообложения и сопровождения споров с налоговыми органами и другими проверяющими в арбитражных и иных судах;

* неоднозначность интерпретаций одних и тех же фактов хозяйственной деятельности разными специалистами одинакового профессионального уровня из-за применения оценочных значений в бухгалтерском учете, из-за несогласованности текстов законодательных актов, а также ввиду возможностей пристрастности составителей отчетности;

* установление доверительных отношений с партнерами путем предоставления подтвержденных аудиторами отдельных документов или финансовой отчетности в целом, даже если организация не подлежит обязательному аудиту.

Существует большое разнообразие мнений о том, что понимать под аудитом и аудиторской деятельностью. В последней редакции Международных стандартов аудита (МСА), переведенных на русский язык в 2001 г., в Глоссарии терминов не приводится определение аудита, но формируется его цель: «Целью аудита финансовой отчетности является 6

предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности».

В каждой стране аудит имеет свои особенности и свое содержание, но данное определение подчеркивает концептуальное отличие аудита от других видов контроля - «выражение мнения о финансовой отчетности в целом», т. е. оценка аудитором проверяемой финансовой информации. Другими словами, аудит не завершается констатацией нарушений и искажений информации, как это бывает при ревизии и других видах финансово-экономического контроля. Аудит взвешивает все «за» и «против» с целью выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности с позиций доверия и возможности использования отчетной информации ее заинтересованными и квалифицированными пользователями.

Аудит включает в себя и выполнение таких сопутствующих услуг, как обзор, согласованные процедуры и подготовка информаций. С этой целью могут заключаться специальные договоры об оказании аудиторских услуг. Некоторые аудиторские услуги требуют применения особых аудиторских знаний, навыков и приемов сбора аудиторских доказательств (например, в тех случаях, где требуется оценка информации и выражение мнения по ее содержанию), другие услуги могут выполняться специалистами, не обладающими навыками аудиторов, но имеющими квалификацию в соответствующей области знаний (например, ведение бухгалтерского учета, подготовка бизнес-плана и др.). В международной практике различают операционный аудит, аудит на соответствие и аудит финансовой отчетности. Рассмотрим каждый из них:

Операционный аудит - это проверка любой части функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности.

аудит производственного цикла, аудит операций по реализации продукции, аудит маркетинговой политики, аудит финансовой системы, аудит экологический.

Аудит на соответствие - это проверка соответствия финансово­хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, утвержденным решениям вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдений внутренних положений, должностных инструкций или налоговый аудит и др.

Аудит финансовой отчетности - это процесс проверки, в результате которой оценивается финансовая отчетность в целом, ее соответствие во всех существенных аспектах установленным нормам ее подготовки.

В российском законодательстве об аудите произошло совмещение аудита на соответствие и аудита финансовой отчетности. В федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07 августа 2001 г. указано, что целью аудита является как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (т. е. вид аудита - аудит финансовой отчетности), так и выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (т. е. вид аудита - аудит на соответствие).

Следовательно, рассматривая аудит как сферу деятельности, можно обобщить: аудит представляет собой процесс сбора и анализа финансовой (бухгалтерской) информации квалифицированными аудиторами о проверяемом субъекте с целью выражения мнения о ее достоверности, законности и обоснованности.

Международные стандарты аудита предназначены для аудита финансовой отчетности, т. е. предусматривается контроль только финансовой информации. А в этой части, которая приемлема и не противоречит иным выполняемым услугам аудиторов, МСА применяются и для других видов аудита и сопутствующих ему услуг.