5.3 Особенности налогообложения страховых организаций

За последние пятнадцать лет – период демонополизации страхового рынка в республике применялись четыре разных системы налогообложения страховых организаций.

До 1991 г. Белгосстрах являлся единственной страховой организацией в республике.

В 1991 г. Белгосстрах выделился в самостоятельное юридическое лицо – Белорусскую государственную коммерческую страховую организацию. В настоящее время преобразован в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». С 1992 г. начались создаваться негосударственные страховые организации, т.е. шел процесс демонополизации и становления страхового рынка. В это время до 1.01.2000 г.  основным видом налога, взимаемого со страховщиков, был налог на добавленную стоимость, хотя, как известно, в страховании никакой добавленной стоимости нет.

С 1.01.2000 г. по 1.01.2007 г. страховые организации республики уплачивали налог на доходы по ставке 30 %. При этом, после определения страховыми организациями налогооблагаемой базы из состава затрат исключались:

• расходы на оплату труда;
• амортизация основных средств и износов нематериальных активов.

Такая система налогообложения существенно увеличивала налоговую нагрузку на страховщиков и ставила их в неравное положение с другими субъектами хозяйствования.

Поэтому, с 1.01.2007 г. страховые организации были переведены на общий порядок исчисления налога на прибыль.

Плательщиком налога на прибыль являются страховые организации -юридические лица.

Облагаемая налогом прибыль страховых организаций исчисляются исходя из суммы прибыли от реализации страховых услуг, иных ценностей (включая основные средства, материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации страховых услуг, иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации и затратами по производству и реализации этих услуг, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации данных услуг.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В зависимости от учетной политики страховой организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по  оплате предоставленных страховых услуг, т.е. поступлению страховых взносов на расчетный счет страховой организации либо методом начисления. (например, учет операций по перестрахованию).

У страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации страховых услуг включают следующие виды доходов:

1. доходы от страховой деятельности, в том числе:

1.1 страховые взносы (страховые премии) полученные по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством или условиями таких договоров.

1.2 результат изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

1.3 комиссионные вознаграждения по договорам перестрахования и комиссия с прибыли перестраховщика тантьема выплачиваемая им цеденту за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и осмотрительное ведение дела;

1.4 вознаграждение по договорам сострахования;

1.5 возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (последующее перестрахование – ретроцессию);

1.6 суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

1.7 суммы полученные в порядке реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования.

2. доходы от инвестиционной деятельности, в том числе:

2.1 доходы от размещения страховых резервов и других средств.

3. доходы от иной деятельности, связанной со страхованием, в том числе вознаграждения, полученные страховщиком от деятельности::

3.1 по оценке страхового риска и размера ущерба;

3.2 по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества;

3.3 по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования;

3.4 по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

3.5 другие виды доходов, полученные от осуществления деятельности, связанной со страхованием, в соответствии с законодательством.

4. доходы от внереализационных операций, в том числе:

4.1 суммы санкций, полученные страховщиком за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

• налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;
• прибыли, приходящейся на дни республиканских субботников.

Затраты по производству и реализации страховых услуг, учитываемые при налогообложении страховщиков установлены налоговым законодательством, а особенности состава затрат связанные с осуществлением страховой деятельности законами или актами Президента Республики Беларусь. Указанные затраты определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Состав затрат по производству и реализации страховых услуг, учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов по пяти видам элементов, как и в других отраслях народного хозяйства:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• затраты на социальные нужды;
• прочие затраты.

Такие расходы на прямое страхование получили название расходов на ведение дела. Налоговым законодательством для страховых организаций включены дополнительные затраты в расходы на ведение дела, в частности:

• комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;
• возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;
• оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;
• оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной стоимости (страховой стоимости)имущества, для оценки страхового риска при заключении договоров страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых выплат в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;
• плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов, драгоценных камней и иных ценностей;
• расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов).

Кроме расходов на ведение дела в затраты по производству и реализации страховых услуг включаются:

Отчисления в страховые резервы и фонды,в том числе:

• суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;
• суммы отчисления в фонд предупредительных мероприятий и гарантийные фонды.

Страховые выплаты, в том числе:

• выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по этим договорам. При этом страховые выплаты по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования.

Расходы на сострахование и перестрахование, в том числе:

• суммы страховых взносов (страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
• комиссионное и брокерское вознаграждение, тантьемы по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам перестрахования;
• суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
• вознаграждение страховщику по договорам сострахования и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования;
• суммы возмещения доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование;
• другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Расходы на инвестирование, в том числе:

• расходы, связанные с размещением страховых резервов.

Прибыль страховых организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Следует также иметь ввиду, что в соответствии с законодательством, страховые резервы, остатки средств фондов предупредительных мероприятий, передаваемые одной страховой организацией другой одновременно с передачей обязательств по договорам добровольного страхования, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов при определении налогооблагаемой базы страховой организации, принимающей указанные обязательства.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным – календарный месяц.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения страховых организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих страховых организаций, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Действующим налоговым законодательством предусмотрены также особенности исчисления налога на доходы иностранных страховых и перестраховочных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Такие организации уплачивают налог по «другим доходам» по ставке 15 процентов.

Под «другими доходами» понимаются доходы по страхованию, сострахованию и перестрахованию за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплаченных иностранным страховым и перестраховочным организациям за урегулирование страховых случаев по белорусским сертификатам «Зеленая карта».

Налог с доходов иностранных страховых или перестраховочных организаций полученных из источников в Республике Беларусь удерживается белорусскими страховыми организациями, которые признаются налоговыми агентами. При этом из общей суммы дохода, начисленного иностранной страховой или перестраховочной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию:

• в сумме комиссионного и брокерского вознаграждения за услуги белорусского страховщика или состраховщика;
• уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения по договору сострахования при наступлении страхового случая;
• уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая;
• выплачиваемой страховой организацией Республики Беларусь иностранной организации, осуществляющей урегулирование убытков по страховому случаю, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных иностранной организацией затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда.

Кроме  того, со страховых организаций сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки – по ставке 2 процента, налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1 процент, взимается единым платежом в размере 3 процентов не от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а от прибыли. При этом исчисление указанных платежей страховыми организациями производится в том числе и от внереализационных и операционных доходов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию, в частности:

• страховые взносы (премии) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• результат изменения страховых резервов в сторону уменьшения;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные по договорам сострахования и перестрахования;
• возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;
• возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения;
• суммы, поступившие в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных законодательством;
• проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование.

В соответствии с Законодательством республики Беларусь брокерская деятельность в страховании или перестраховании это посредническая деятельность по предоставлению страховых услуг, предусмотренных соглашением сторон, заинтересованных в страховании или перестраховании, конечной целью которой является нахождение условий и форм страхования, взаимоприемлемых для сторон.

Следовательно, вознаграждение страхового брокера является оборотом по реализации предоставленных страховых услуг, которое освобождается от налога на добавленную стоимость.

Большое количество налогов и сборов, несовершенство налогового законодательства, тяжелое налоговое бремя, необходимость разного отражения одной и той же операции в бухгалтерском и налоговом учете, в зависимости от расхождения в законодательстве и т.д., увеличивают внутрихозяйственный риск. А с учетом больших штрафов, которые накладываются на страховые организации за нарушение налогового законодательства, и пени, которая взимается за просрочку платежей, увеличивается в целом аудиторский риск.

Поэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике.

Еще до начала проверки аудитор, с целью снижения своего предпринимательского риска, должен согласовать все вопросы проверки расчетов с бюджетом с клиентом и отразить их в договоре, общем плане и программе. Следует четко установить объем проверки(период ,который проверяется ,виды налогов и т.д.), метод организации проверки (сплошной, выборочной). Как правило, правильность исчисления налогов и сборов, своевременность их уплаты проводят сплошным методом, который позволяет максимально снизить риск необнаружения. Но он требует много времени и трудозатрат, что, в свою очередь, увеличивает стоимость аудита.

В то же время, при проверке расчетов с бюджетом, аудитор должен помочь организации избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемых налоговыми органами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. Исходя из этого, аудитору при проверке расчетов с бюджетом необходимо:

• установить перечень налогов и сборов, которые уплачивает организация;
• в совершенстве изучить нормативные документы по каждому из уплаченных налогов и сборов;
• установить источники информации для проверки (счета и субсчета расчетов с бюджетом, первичные документы, учетные регистры, отчетные формы;
• проверить полноту и правильность отображения базы налогообложения по каждому налогу и сбору;
• проверить правильность применения ставок налогов и сборов ,а так же арифметические расчеты по исчислению налогов;
• проверить законность и обоснованность применения льгот по налогам и сборам;
• проверить полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет;
• проверить правильность составления деклараций, расчетов по платежам в бюджет их подачи в налоговый орган;
• проверить правильность отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности;
• предоставить заказчику информацию о результатах проверки с детальным изложением ошибок и фактов обмана, рекомендации по их исправлению;
• в зависимости от цели проверки, вида аудита и заданий, полученных от заказчика, подготовить заключение (если проверялся лишь один вопрос), или информацию для включения в общее аудиторское заключение.