5.2 Учетная политика страховой организации

Под учетной политикой страховой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

1.приемы организации документооборота;

2.способы применения системы учетных регистров;

3.способы обработки информации;

4.приемы организации инвентаризации;

5.способы применения синтетических счетов бухгалтерского учета;

6.методы  группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности;

8. способы погашения стоимости активов (амортизация);

9. иные способы, приемы, методы.

Некоторые способы ведения бухгалтерского учета однозначно определены действующими нормативными документами. Например, порядок формирования прибыли определен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Однако некоторые способы регламентируются другими нормативными актами, разъяснениями и отдельными письмами Министерства финансов.

С переходом к рыночным отношениям в республике появилась новая система регулирования бухгалтерского учета: от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к рациональному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий (организаций). В настоящее время по многим направлениям учета законодательство предоставляет субъектам хозяйствования право выбора. Данное право они могут реализовать в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально- вещественную форму;
• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;
• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов в установленном порядке.

Таким образом, для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств необходимо выполнение всех вышеперечисленных условий.

Амортизацию основных средств предприятие, по выбору, может начислять одним из следующих способов: линейным, нелинейным (метод суммы чисел лет или метод уменьшаемого остатка) или производительным способом.

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, определен в пределах 30 базовых величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям - 10 базовых величин за единицу). При этом, для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость. Предприятие в соответствии с учетной политикой имеет право снижать указанную величину, определяемую Министерством финансов.

Стоимость указанных предметов учитывается на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» и переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям- в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2-х лет;
• по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.) - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
• по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из сроков их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
• по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.

1. в размере 50% стоимости предметов - при передачи их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)- при выбытии их за непригодностью (или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью);

2. по предметам стоимостью менее одной базовой величины - списывается единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

В соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут создавать следующие виды резервов:

• на предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование);
• на предстоящие затраты на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
• на выплату (один раз в год) вознаграждения за выслугу лет;
• на предстоящие затраты на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);
• на предстоящие затраты на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и др.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации.

Кроме того, в целях обеспечения эффективной системы организации бухгалтерского учета главный бухгалтер, как руководитель этой системы, по согласованию с соответствующими службами должен определить:

• процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) товарно-материальных ценностей и денежных средств; оценки и продажи основных средств, некондиционных материалов, неиспользуемых и сверхнормативных запасов материальных ресурсов;
• перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей; прием и выдачу денежных средств;
• перечень лиц, с которыми следует заключить договоры о полной (частичной) индивидуальной (коллективной) материальной ответственности.

Разработанные процедуры в обязательном порядке должны учитывать требования, установленные Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в части документирования хозяйственных операций и их регистрации в специальных бухгалтерских регистрах.

1. полнота, т.е. она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций;
2. осмотрительность, т.е. она должна обеспечить большую готовность к учету потерь, расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов;
3. приоритет содержания перед формой, т.е. она должна обеспечить отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций исходя не только из их законности (правовой формы), но и из экономического содержания и условий хозяйствования;
4. непротиворечивость, т.е. она должна обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1 число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

5.              рациональность, т.е. она должна обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и размеров собственного капитала.

6. законность соответствия избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственно-финансовой деятельности действующему законодательству;
7. достоверность, т.е. формирование достоверных промежуточных и конечных финансовых результатов предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

Формируя учетную политику следует иметь ввиду, что учётная политика- это стратегическое управленческое решение. Поэтому включать в неё мелкие тактические вопросы, например, в каких регистрах бухгалтерского учёта отражать хозяйственные операции не следует. Необходимо также чётко разграничить бухгалтерский учёт, составление финансовой отчётности и налоговый учёт. При этом важно помнить, что нормы налогового законодательства не могут регулировать бухгалтерский учёт, который ведётся в соответствии с другими принципами, методами, требованиями.

Учётная политика предприятия(организации) должна охватывать все стороны учётного процесса, как методическую так и организационно- техническую. К методической стороне относятся выбранные предприятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учёта, например, методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учёта и т.д. К организационно- технической стороне учётного процесса относятся система построения бухгалтерской службы; организация внутрихозяйственного учёта, отчётности и контроля; технология обработки учётной информации, приёмы организации документооборота, инвентаризации, система учётных регистров и др.

Учетная политика оформляется соответствующим приказом и применяется с 1.01 года, следующего за годом издания приказа. При этом она применяется всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения. Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

1. Реорганизация компании (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование);
2. Смены собственников;
3. Изменения в законодательстве Республики Беларусь;
4. Разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформлено приказом. Учетная политика раскрывается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. При этом раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, причины убыточности, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности.

С 2004г. с введением нового Типового плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса появилась необходимость формирования двух видов учетной политики:

1. для целей бухгалтерского учета;
2. для целей налогообложения.

Связано это с тем, что бухгалтерский и налоговый учет по-разному подходят к оценке фактов хозяйственной деятельности: - если в себестоимость продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета включены фактические суммы расходов, связанные с видом деятельности (например, вся сумма командировочных расходов), то при расчете налога на прибыль часть за трат исключается (например, командировочные расходы, произведенные сверх норм, установленных законодательством); - если в бухгалтерском учете финансовые результаты деятельности страховой организации формируются на нескольких счетах (91,92,99), то в налоговом учете прибыль или убыток определяется как от страховой деятельности, так и от внереализационных операций. Следует иметь в виду, что если оценка имущества и обязательств, порядок формирования финансовых результатов деятельности может оставаться неизменной в течение длительного периода времени, то расчет налоговой базы по отдельным налогам изменяется чаще в связи с новой бюджетной политикой государства каждый год.

Кроме того, поскольку налоговый учет и расчет налогов формируется на основе данных бухгалтерского учета, то можно утверждать, что основным требованием пересмотра учетной политики является правильное исчисление налогов.

С 01.01.04г. страховые организации формируют учетную политику для целей налогообложения. Общие требования к этой учетной политике определяются Министерством по налогам и сборам Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются в составе приложений к приказу об учетной политике страховой организации для целей налогообложения.

При проверке аудитору следует обратить внимание: применяется ли выбранная предприятием (организацией) учетная политика всеми его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс; соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного периода, как она оформлена и как раскрывается.

Во внутрифирменных аудиторских стандартах может быть приведен приблизительный перечень основных составных элементов учетной политики предприятия с целью правильной ориентации аудиторов, которые еще не имеют достаточного опыта работы в условиях ведения бухгалтерского учета по новому Типовому плану счетов. Однако исчерпывающий перечень, единый для всех предприятий, составить трудно из-за большой специфики деятельности каждого предприятия и уровня компетентности его руководства.