2. Налоговый вычет "входного" НДС

Основания для принятия к вычету сумм НДС установлены ст. ст. 171, 172 НК РФ:

а) предъявленный учреждению к оплате поставщиками (подрядчиками, исполнителями) "входной" НДС может быть принят к вычету при соблюдении следующих условий (п.

- приобретенное имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ;

- указанное имущество (имущественные права, работы, услуги) принято к учету;

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя).

Следует также помнить, что если расходы признаются в целях налогообложения прибыли в пределах норм, то относящийся к этим расходам "входной" НДС может быть принят к вычету только в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ);

б) сумма НДС по перечисленному авансу принимается к вычету, если (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

- приобретаемое имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя);

- договор предусматривает перечисление аванса;

- имеется первичный документ, подтверждающий факт перечисления аванса.

Напомним, что при получении оплаченных авансом нефинансовых активов (работ, услуг) сумму НДС, принятую к вычету по перечисленному авансу, необходимо восстановить к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

в) НДС при выполнении СМР для собственного потребления учреждение начисляет вне зависимости от того, будет ли использоваться объект в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС или нет (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако право на вычет начисленной суммы НДС у учреждения возникает только в том случае, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС.

Подробнее о начислении НДС при выполнении СМР для собственного потребления см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

г) сумму НДС, начисленную при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учреждение может принять к вычету только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

- ввезенные нефинансовые активы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;

- сумма налога фактически уплачена.

Подробнее о начислении НДС при ввозе имущества на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

д) НДС, удержанный учреждением - налоговым агентом при приобретении имущества, имущественных прав, работ, услуг и уплаченный им в бюджет РФ, принимается к вычету при условии, что данное имущество (имущественные права, работы, услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Подробнее о возникновении у учреждения обязанностей налогового агента по НДС см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

е) суммы НДС, начисленные учреждением в случае осуществления экспортных и иных операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, по которым в установленный законодательством срок не собраны документы, поименованные в ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, могут быть приняты к вычету в том отчетном периоде, когда по указанным операциям возникают основания для исчисления налога по ставке 0% (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Следует помнить, что возможны случаи, когда "входной" НДС учреждение может принять к вычету не в полной сумме, а частично.

Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести Книгу покупок, а также Журнал учета полученных счетов-фактур, формы и Правила заполнения которых утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок отражения в учете бюджетного учреждения операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм "входного" НДС, предусмотрен п. 113 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения,

связанные с налоговым вычетом по НДС

и списанием "входного" НДС

--------------------------------

Применяются соответствующие счета по аналитическому коду КОСГУ (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение оплатило услуги по размещению в журнале рекламных объявлений с информацией о товарах (научной литературе), реализуемых учреждением.

Порядок отражения в учете автономного учреждения операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм "входного" НДС, предусмотрен п. 116 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения,

связанные с налоговым вычетом по НДС

и списанием "входного" НДС

--------------------------------

Применяются соответствующие счета по аналитическому виду выбытий объекта учета (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение по договору 12 велосипедов, предназначенных для выдачи напрокат в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена предоплата 60%.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: На расчетный счет автономного учреждения поступили денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору на оказание услуг. По соглашению сторон договор на оказание услуг расторгнут до начала его исполнения, в связи с чем сумма задатка возвращена заказчику.

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете автономного учреждения приобретение 10 листов поликарбоната и 20 досок для изготовления теплицы осенне-летней? Листы поликарбоната и доски приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности. Теплица изготовлена подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.