2.1. Получение объектов непроизведенных активов по договору дарения

Правовые аспекты договора дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов непроизведенных активов может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст.

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты непроизведенных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их регистрацией (абз. 1 п. 25, абз. 7 п. 72 Инструкции N 157н).

В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью непроизведенных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Налогообложение при получении непроизведенных активов

по договору дарения, пожертвования

Стоимость имущества, полученного по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущество получено учреждением по договору пожертвования и используется учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этого имущества освобождается от обложения налогом на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101183@).

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением непроизведенных активов по договору дарения, пожертвования, отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта непроизведенных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 330.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету объектов непроизведенных активов,

полученных по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Если учреждение несет затраты, │

│ │ связанные с получением объекта непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │непроизведенных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 0 106 13 330 │ 0 401 10 180 │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение суммы затрат, │ 0 106 13 330 │ 0 303 05 730 │

│ │связанных с регистрацией прав │ │ │

│ │на объекты непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объектов │ 0 103 11 330, │ 0 106 13 330 │

│ │непроизведенных активов при их │ 0 103 12 330, │ │

│ │безвозмездном получении по │ 0 103 13 330 │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Если у учреждения отсутствуют затраты, │

│ │ связанные с получением объекта непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 103 11 330, │ 0 401 10 180 │

│ │непроизведенных активов по │ 0 103 12 330, │ │

│ │рыночной стоимости при их │ 0 103 13 330 │ │

│ │безвозмездном получении по │ │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (национального парка) получение по договору дарения некультивируемых биологических ресурсов (зубров) от юридического лица для восстановления их численности в естественных условиях?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету объектов непроизведенных активов,

полученных по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Если учреждение несет затраты, │

│ │ связанные с получением объекта непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │непроизведенных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 0 106 13 000 │ 0 401 10 180 │

│ │объектов непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение суммы затрат, │ 0 106 13 000 │ 0 303 05 000 │

│ │связанных с регистрацией прав │ │ │

│ │на объекты непроизведенных │ │ │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объектов │ 0 103 11 000, │ 0 106 13 000 │

│ │непроизведенных активов при их │ 0 103 12 000, │ │

│ │безвозмездном получении по │ 0 103 13 000 │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Если у учреждения отсутствуют затраты, │

│ │ связанные с получением объекта непроизведенных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 103 11 000, │ 0 401 10 180 │

│ │непроизведенных активов по │ 0 103 12 000, │ │

│ │рыночной стоимости при их │ 0 103 13 000 │ │

│ │безвозмездном получении по │ │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение по договору дарения земельного участка от физического лица?